Налогоплательщик 1 страница

Налог на прибыль организаций

Подоходный налог с физических лиц

Налог на землю

(для физических лиц}

Налог на доходы иностранных юридических лиц

НДС

Налог на имущество физических лиц

Акцизы

НДС с иностранных юридических лиц

Налог на имущество организаций

Налог на доходы

от дивидендов

(процентов),

долевого участия

в предприятиях

Сумма налога на имущество физических лиц рассчитывается нало­говыми органами. Налоговые органы обязаны собрать и обработать сведения, необходимые для налогообложения, составить и к установ­ленному Законом сроку (1 августа) вручить гражданам платежные из­вещения на уплату налога. Поскольку роль налогоплательщика при данном способе исчисления налога пассивна, закон должен ставить его в более выгодное положение по сравнению с плательщиками на­логов, исчисляемых другими способами. Например, срок исковой дав­ности может быть увеличен по требованиям налогоплательщика к бюд­жету и сокращен -— по требованию бюджета к налогоплательщику.

Содержание и порядок направления плательщику налогового уве­домления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

Обязанность исчислить налог может быть возложена и на третье лицо, которое в силу Закона обязано выступить налоговым агентом.

126 Глава 4. Элементы юридического состава налога

4.9. Порядок исчисления налога 127

Такую обязанность возлагает, например, НК РФ на работодателей, ведущих выплаты физическим лицам (ст. 226 второй части НК РФ).

На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюд­жет.

Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитывае­мых налогоплательщиками (иногда такие налоги называют неоклад­ными), возникают при наступлении условий, с которыми Закон свя­зывает обязанности уплатить,налог: I) наличие объекта обложения, 2) наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.

В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к первым двум условиям возникновения обязательства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплатель­щику налоговым органом документа (счет, извещение), устанавлива­ющего размер налогового оклада. НК РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведом­ления (п. 4 ст. 57 части первой НК РФ).

Необходимо учитывать, что издание такого документа является лишь процедурным моментом и не он служит исходной точкой в оп­ределении обязанностей налогоплательщика. Лишь совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность.

При этом роль указанных условий возникновения налоговых обя­зательств не одинакова. При отсутствии объекта налогообложения до наступления срока уплаты налога извещение налогового органа не под­лежит исполнению. Однако при отсутствии извещения, но при нали­чии первых двух условий обязанность налогоплательщика заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.

Все три условия необязательно должны присутствовать одно­временно.

4.9.2. Методы исчисления налога

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Это — некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат, но создает значительные не­удобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует

сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть не­обходимость доплаты крупной суммы налога. Этот метод не обеспечи­вает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастаю­щим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчи­танной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее (таблица 4.1).

Таблица 4.1 Кумулятивная система исчисления калош

Показатель	Январь	Февраль	Маот	Апрель
Доход за месяц
Доход за период			12 000	16 000
Льготы за месяц
Льготы за период
Налогооблагаемый доход	3 000			12 000
за период
Налог за период				' 2100
Ранее уплаченный налог		300.
Взнос в бюджет

Шкала налогообложения (условная): до 5 тыс. ед. — 10%, от 5 до 10 тыс. ед. — 20%, свыше 10 тыс. ед. — 30%.

Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок тре­бует точного учета субъектом — источником выплат доходов работни­ков и удержанных налогов.

По законодательству Российской Федерации сочетание кумулятив­ного и не кумулятивного методов применяется в случае, если платель­щик получает доходы из нескольких источников и нет возможности увулярного подсчета его совокупного дохода.

128 Глава 4. Элементы юридического состава налога

4.10, Способы, сроки и порядок уплаты налога 129

4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога

Существуют три основных способа уплаты налога:

• уплата налога по декларации;

■ уплата налога у источника дохода;

• кадастровый способ уплаты налога.

4.10.1. Уплата налога по декларации

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган офици­альное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации ука­зываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением ж уплатой налога. ■

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вру­чает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль может выполнять декларация, например, при уплате налога на доходы физи­ческих лиц.

На основе п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей
ведется.налоговым органом на основании суммы предполагаемого до­
хода, указанного в налоговой декларации. Согласно п. 55 Инструкции
Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. Ш 35 «По применению
Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических
лиц* (с изменениями и дополнениями) с доходов иностранных физи­
ческих лиц налог исчислялся на основании деклараций о доходах на­
логовым органом по месту деятельности или проживания плательщика
на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога
служило платежное извещение, направляемое налоговым органом пла­
тельщику. ' ■

Однако в большинстве случаев подача декларации служит исклю­чительно отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоя­тельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне упла­ченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

Примером может служить декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Со-

-гласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каж­дого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые орга­ны налоговые декларации.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст. 287 второй части НК РФ).

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансо­вых) взносов налога. Как правило, размер авансового платежа устанав­ливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период. Например, организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере одной третьей части суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал (ст. 286 второй части НК РФ).

Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Таким образом, например, рассчитывают сумму налога на доходы физических лиц, за-нимающихся предпринимательской деятельностью: расчет сумм аван­совых платежей на текущий налоговый период проводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (п. 8 ст. 227 второй части НК РФ).

По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, излишне уплаченная — возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по на­логу.

Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях ин­фляции выгода возникает и из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ус­танавливал определенные правила для аналогии ной ситуации: разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет, рассчитанной на ос­нове фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога рассматривалась как краткосрочный кредит, полученный плательщи­ком из бюджета. За пользование этим кредитом плательщик был обязан уплатить проценты, установленные Центральным банком Российской Федерации (абз. 3 п. 2 ст. 8).

В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль воз­вращаемая сумма также индексировалась. При этом возвращаемая из

5-111

130 Глава 4. Элементы юридического состава налога

4,10. Способы, сроки и порядок, уплаты налога 131

бюджета сумма не могла быть больше суммы авансовых взносов, уц. лаченных предприятием.

4.10.2. Уплата, налога у источника дохода

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплату налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. На-логопяателыцик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитан­ного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимате­лем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уп­латы налога представляется как автоматическое удержание, безна-шч-ный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует го­сударство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

4.10.3. Кадастровый способ уплаты полога

Кадастр — это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов я т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра — вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант — когда за основу классификации берется какое-либо'юридическое основание, например собственность лица на опре­деленное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реаль­ный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промыс­ловый и другие кадастры.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выпол­няет список населения определенной территории.

В связи с изменением физического состояния имущества и его сто­имости производится периодическое уточнение (актуализация) када­стра.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается, на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, моментуплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов ус­танавливаются фиксированные сроки их взноса. Например, земельный

_налог уплачивается двумя равными долями — 15 сентября и 15 ноября текущего года (ст. 17 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате -за землю» (с изм. и доп.)¹). В те же сроки уплачивается налог на иму­щее гво физических лиц (п. 9 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»).

4.10.4. Сроки уплаты налога
Существенным элементом юридического состава налога являются

сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к

каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. На­пример, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, дека- ■

дами, неделями или днями.

Так, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения трех месяцев с момента оформления

принятия наследства.

Этот же способ может применяться и.для установления сроков уп­латы регулярных налогов..К примеру, предприятия винно-водочной промышленности до введения НК РФ уплачивали акциз не позднее трех дней с даты реализации алкогольной продукции.

Наконец, уплата налога может быть приурочена к какому-либо со­бытию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невне-сенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в уста­новленном законом порядке.

4.10.5. Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоп­лательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствую­щий бюджет (фонд).

1 Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424. 5'

Глава 4. Элементы юридического состава налога

Контрольные тесты 133

Данный элемент юридического состава налога предполагает опре-.. деление следующих положений.

• Направление платежа, т.е. определение бюджета или внебюджет­ного фонда, в который уплачивается налог.

• Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в на- ''■• циональной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации уста­новил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Рос--, сийской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ)., ^

• Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной'' или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет '? через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, опре­деляющем общие условия налогообложения. Однако при уплате неко- V. торых платежей, например таможенных пошлин, может устанавли-; ваться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся": сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, ^? гарантией третьего лица — ст. 122 ТК РФ).. ■ .%".

Одной из разновидностей механизма платежа является приобрете--f-'
ние марок акцизного сбора. ^v?i

Законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в^
Закон Российской Федерации «Об акцизах» (с изм. и доп.)^! в целях'^
обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального^
ввоза и декларирования подакцизных товаров был установлен авансов
вый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного!
сбора установленного образца. Марки приобретались импортерами до Ч
момента ввоза товаров на территорию России, т.е. авансом. Реализация ^:1
на территории России товаров, подлежащих маркировке, без наличия'-"
на них марок акцизного сбора была запрещена. '■-;

Множество форм внесения платежей предусматривал Закон РФ от ' 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон ' Российской Федерации «О недрах» (с изм. и доп.)².

Так, платежи за право пользования недрами могли взиматься не ^только в денежной, но и в натуральной форме. В уплату могла быть засчитана часть объема добытого минерального сырья или иной про­изводимой пользователем продукции. Сумма платежей могла быть по-:. гашена путем выполнения плательщиком определенных работ или ' предоставления услуг. Кроме того, платеж мог быть внесен путем вы- '. деления государству определенной доли в уставном фонде создаваемо-. го горного предприятия.

Закон устанавливал ряд ограничений по реализации указанных воз­можностей.

• Особенности контроля за уплатой налога. Хотя вопросы налого­вого контроля — предмет специальных законов о налоговой службе, в ряде случаев специфические вопросы контроля могут рассматриваться и в законах о конкретных налогах. Так, Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» определяет, что регистрация, перерегистра­ция или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не проводятся, т.е. органам дорожно-патрульной службы вменено в обязанность про­верять факт уплаты налога.

КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ

Выберите правильный или наиболее полный ответ.¹

1. Налоговые поступления в федеральном бюджете составляют:

а) 70-80%;

б) 80-90%;

в) более 90%.

2. К неналоговым доходам относятся поступающие в бюджет:

а) штрафы, пени, другие принудительные изъятия;

б) штрафы, пени за налоговые правонарушения;

в) штрафы, конфискации, другие принудительные изъятия как меры граж­
данско-правовой, административной и уголовной ответственности.

3. Государственные регалии — это:

а) освобождение от-налогообложения за особые заслуга;

б) доходные прерогативы казны;

в) полномочия по сбору доходов (налогов).

4. Сословные представительные учреждения созывались с целью:

а) утверждения государственных расходов;

б) одобрения взимания налогов;

в) одобрения бюджета в целом.

5. Налоги характеризуются следующим!! признаками:

а) индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, обязательность; ■ б) индивидуальная безвозмездность, безэквивалентность, обязательность; -■ в) индивидуальная безвозмездность, обязательность, обеспеченность го­сударственным принуждением.

6. Отличительная черта параф искал итетов:

а) принудительный характер взимания;

б) взимание в пользу юридических лиц, не являющихся органами власти
или управления;

1 СЗ РФ. 1996. № П. Ст. 1016.

2 СЗ РФ.!995. № 10. Ст. 823.

* Ответы к контрольным тестам см. на с, 591.

Контрольные тесты

Контрольные тесты

в) запрет на включение норм налогообложения в законодательство,, не-'.. посвященное налогообложению как таковому.

23. Принцип равного налогового бремени означает, что: • /^;;

а) не допускается установление дополнительных, повышенных налогов в '
зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы'
предпринимательской деятельности, местонахождения плательщика и иных -•'
основании дискриминационного характера;

б) необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к
уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмер-' "'■
ности; Xi

в) не допускается предоставления индивидуальных и иных льгот и приви- Щ
легиЙ в уплате налогов, не обоснованных с позиции конституционно значимых '•
целей.,,ч,

24. Принцип единства налоговой политики предусматривает, что не до-':'{
пускается установление:.">

а) налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ; XXi

б) дополнительных местных налогов, не предусмотренных федеральным "^;;
законом; •/%-

в) дополни гсльных региональных и местных налогов, не предусмотренных ^; ■.
федеральным законом. XX

25. Принцип разделения налоговых полномочий предусматривает, что: XXi

а) разделяются полномочия по установлению, введению и взиманию на- 'Ж
логов и сборов; " ' X,,

б) разделяются полномочия по установлению и введению налогов и сбо--:'-'!
ров — с одной стороны, и взиманию — с другой; ':Х'

в) полномочия в налоговой сфере распределяются между федерацией, '•
субъектами федерации и органами местного самоуправления. ХУ-<

26. В соответствии с Конституцией РФ установление федеральных налогов '
возможно: г.

а) только федеральными законами;..

б) законами, постановлениями, принятыми Федеральным Собранием РФ;;.'

в) законами, постановлениями, другими актами, принятыми Федераль-' '"
ным Собранием РФ.

27. Условия налогообложения могут быть названы дискриминационными, ''
если они не учитывают:

а) результатов хозяйственной деятельности различных налогоплательщи­
ков;

б) социально-политических особенностей различных налогоплательщи- '^;-
ков;;

в) организационно-правовой формы юридического лица. ' ^;

28. Налоговые органы субъектов федерации:

а) не могут создаваться;"

б) могут создаваться без всяких ограничений; ' ' ■

в) могут создаваться исключительно в целях контроля за порядком исчис­
ления и взимания региональных и местных, но не федеральных налогов.

_у 29. Принцип равенства в налоговом праве означает, что государство долж­но стремиться к тому, чтобы:

а) каждый уплачивал налог в равном размере;

б) при налогообложении максимально учитывалась платежеспособность

налогоплательщиков;

в) налоги уплачивались по ставкам, единым для всех налогоплательщиков.

30. Дифференциация условий налогообложения в зависимости от места
ведения предпринимательской деятельности (места регистрации) нарушает:

а) принцип равного налогового бремени;

б) принцип равноправия налогоплательщиков;

в) оба указанных принципа.

31. Принцип соразмерности налогообложения предусматривает, что:

а) размер налога должен соответствовать экономическим возможностям"

налогоплательщика;

б) налогообложение -не должно парализовать реализацию гражданами

своих конституционных прав;

в) налогообложение должно быть соразмерно бюджетным потребностям

государства.

32. Налоговые льготы являются:

а) основным элементом юридического состава налога; ■ б) существенным элементом юридического состава налога; в) факультативным элементом юридического состава налога.

33. Согласно Закону о дорожных фондах «налог уплачивают лица, реали­
зующие горюче-смазочные материалы». Данной фразой предмет налогообло­
жения:

а) установлен и определен;

б) установлен, но" не определен;

в) определен, но не установлен.

34. Лицо, которое несет экономическую тяжесть налогообложения, назы­
вают:

а) носитель налога;

б) субъект налога;

в) налогоплательщик.

35. Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых на­
логов:

а) допускается в строго установленных законодательством случаях;

б) допускается без ограничений;

в) не допускается.

36. Физические лица являются резидентами Российской Федерации, если

они:

а) граждане Российской Федерации;

б) зарегистрированы в Российской Федерации независимо от гражданства;

в) прожили на территории Российской Федерации более полугода в ка­
лендарном году независимо от гражданства и регистрации.

Контрольные тесты

Список рекомендуемой литературы

37. Налоговый статус юридического лица может зависеть от:

а) формы собственности;

б) организационно-правовой формы;

в) юридического адреса.

38. В налоге с владельцев автотранспортных средств автомобиль: v

а) объект налогообложения;

б) предмет налогообложения;

в) база налогообложения:

. 39. Установить масштаб налога необходимо для того, чтобы:

а) избрать параметр для измерения предмета налогообложения; -;•-•-,

б).количественно выразить налоговую базу;

в) установить связь между объектом и предметом налогообложения. • ',_;

40. Территориальный принцип налогообложения предусматривает учет:

а) места регистрации налогоплательщика;

б) места фактического пребывания налогоплательщика;

в) местонахождения (регистрации) объекта (предмета) налогообложения.,.

41. Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом
одного вида только один раз за:

а) определенный законодательством период налогообложения;

б) установленный законом о конкретном налоге отчетный период;, •

в) календарный год. ';i

42. Возрастание рыночной стоимости акций не создает налогооблагаемого. '■'
дохода до момента их физической реализации по возросшей стоимости.'Этот -.,
метод учета базы налогообложения называется:

а) кассовый метод;

б) накопительный метод;

в) метод чистого дохода.

43. Отношение налога к налоговой базе определяет:

а) экономическую ставку;

б) фактическую ставку;

в) маргинальную ставку.

44. Владелец таксы и владелец дога уплачивают налог с владельцев собак
в размере }i части минимального размера оплаты труда (из расчета на одно
животное). Такой метод налогообложения называется:

а) равное налогообложение;

б) пропорциональное налогообложение; ' •,

в) метод простой прогрессии.

45. Фактическая ставка налога может быть равна маргинальной при:

а) простой поразрядной прогрессии;

б) простой относительной прогрессии;

в) сложной прогрессии.

■ 46. Религиозные организации освобождены от налогообложения прибыли, направленной на ведение уставной деятельности. Эта льгота является: а) изъятием;

Дата добавления: 2014-12-24