Изменение статуса инвестиционной собственности

Если предприятие уже использовало оценку по справедливой стоимости для конкретных видов собственности, то оценка по справедливой стоимости продолжает использоваться до момента выбытия объекта даже в том случае, если сделки с инвестиционной собственностью на рынке проводятся реже или если рыночные цены на аналогичную собственность становятся менее устойчивыми.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности отражает текущий доход от сдачи ее в аренду, а также экономически обоснованные предположения о величине арендного дохода и предполагаемых платежей в связи с будущей передачей в аренду.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности - это стоимость инвестиционной собственности в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. Определение справедливой стоимости предполагает одновременную передачу объекта собственности при продаже и его оплату покупателем. Справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности определяется без учета расходов, возникающих при его продаже.

Справедливая стоимость должна определяться независимым оценщиком, который имеет соответствующую профессиональную квалификацию, а также актуальный опыт оценки объектов, относящихся к соответствующему типу инвестиционной собственности.

Переход от учета по фактическим затратам к учету по справедливой стоимости может способствовать лучшему представлению информации в финансовой отчетности. МСБУ 40 требует, чтобы все компании определяли справедливую стоимость инвестиционной собственности в качестве бухгалтерской оценки (если компания использует учет по справедливой стоимости) или для раскрытия информации в отчетности (если компания использует учет по фактическим затратам).

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения (фактическим затратам приобретения).

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его стоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

Стоимость объекта инвестиционной собственности, приобретенного в обмен на неденежный (немонетарный) актив, оценивается по справедливой стоимости переданного актива. Исключениями являются случаи, когда передача объекта осуществляется на безвозмездной основе или справедливая стоимость полученного (переданного) актива может быть надежно определена.

Если продавец предоставляет рассрочку платежа за объект инвестиционной собственности, стоимость объекта признается в учете покупателя по цене, не включающей процент за рассрочку. Разница между общим объемом выплат и согласованной ценой учитывается в течение периода рассрочки платежа в качестве расходов на выплату процентов.

Первоначальные затраты на уплату процентов по арендованным объектам, классифицированным в качестве инвестиционной собственности, учитываются как затраты на финансовую аренду в соответствии с МСБУ 17. Объекты учитываются по наименьшей оценке из справедливой стоимости и текущей стоимости минимальных арендных платежей. Сумма, эквивалентная установленной оценке объекта, учитывается в качестве обязательства.

Последующая оценка объекта инвестиционной собственности. Для учета инвестиционной собственности компания должна выбирать одну из двух моделей:

модель учета по справедливой стоимости, при которой инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках;

Определение справедливой стоимости относится к "осведомленным сторонам". Это означает, что покупатель и продавец имеют информацию, включающую технические характеристики объекта инвестиционной собственности, существующие и потенциальные возможности эксплуатации объекта, а также рыночные цены на аналогичные объекты по состоянию на отчетную дату.

При отсутствии текущих цен на активном рынке предприятие изучает информацию из различных источников, включая:

- текущие цены на активном рынке для собственности различного характера, условий или месторасположения, скорректированные для отражений этих различий;

- недавние цены на аналогичные виды собственности на менее активных рынках, скорректированные для отражения любых изменений экономических условий;

- прогнозы дисконтированных потоков денежной наличности, основанные на надежных оценках будущих денежных потоков, подтвержденных условиями любой существующей аренды и внешними подтверждениями (текущими рыночными арендными платами за аналогичную собственность в аналогичных условиях и месте расположения).

В исключительных случаях справедливую стоимость инвестиционной собственности невозможно достоверно оценить. Это происходит, когда предприятие впервые приобретает собственность, а также когда сделки с аналогичными объектами недвижимости на рынке редки, а альтернативная оценка справедливой стоимости инвестиционной собственности (например, основанная на прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств) отсутствует. В подобных случаях следует учитывать инвестиционную собственность по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСБУ 16 до момента выбытия такой собственности. Применительно к ситуации делается предположение, что ликвидационная стоимость этой инвестиционной собственности равна нулю. Таким образом, полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы.

Если компания организует учет по первоначальной (фактической) стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

(переклассификация)

Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:

- начало использования собственности самим владельцем - перевод объекта из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд;

- начало подготовки к продаже - перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;

- окончание использования самим владельцем - перевод объекта из собственности, используемой для собственных нужд, в инвестиционную собственность;

- начало сдачи в операционную аренду - перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;

- окончание строительства или реконструкции - перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции, в инвестиционную собственность.

Если компания принимает решение продать объект инвестиционной собственности без проведения дополнительных работ по его реконструкции, она должна продолжать классифицировать этот объект вплоть до списания его с баланса как инвестиционную собственность.

Если компания ведет учет по фактической стоимости приобретения (строительства), то переводы объектов из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд, или в состав запасов и обратно не влияют на их балансовую стоимость.

Дата добавления: 2014-12-25