Контроль исполнения бюджетов

После выбора модели бюджетирования следует продумать вопрос осуществления контроля за исполнением бюджета.

Контроль за исполнением бюджета осуществляется постоянно, поэтому различают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль проводится до начала выполнения дей­ствий по претворению намеченных целей организации. Его задача — установить, могут ли возникнуть какие-либо трудности, препятствую­щие выполнению бюджетов.

Данный вид контроля осуществляется в процессе формирования бюджетов: когда предполагаемые результа­ты могут быть далеки от требуемых, когда рассматриваются различные варианты действий. В ходе предварительного контроля даются оценки ожидаемых продаж и выпуска продукции, рассматриваются необходимые для этого материальные, трудовые, фи­нансовые и инвестиционные ресурсы.

Предварительный контроль затрат материальных ресурсов осу­ществляется при определении требований и стандартов приобретаемо­го сырья по качеству и цене, а также при выборе поставщиков, обес­печивающих эти условия.

К методам предварительного контроля ма­териально-производственных ресурсов относится также расчет необ­ходимых запасов сырья, материалов, для бесперебойной работы организации и не позволяющем создавать излишков запасов на складе, отвлекать значительные денеж­ные средства на их приобретение и хранение.

В итоге формируется оптимальный бюджет закупок и расходования материально-производ­ственных ресурсов с минимальными издержками по заготовлению, складированию и расходу.

Предварительный контроль затрат трудовых ресурсов обеспечива­ется за счет тщательного анализа деловых, профессиональных качеств и навыков работников, которые необходимы для выполнения тех или иных должностных обязанностей, отбора наиболее подготовленных и квалифицированных рабочих.

Такой контроль включает также провер­ку рациональности размещения личного состава по рабочим местам внутри организации, соотношения между постоянными и временны­ми работниками, расчет оптимальной численности персонала исходя из производственной программы и загрузки производственных мощ­ностей, а также оценку стоимости рабочей силы для включения ее в бюджеты затрат.

Задача предварительного контроля финансовых средств — обеспе­чить платежеспособность организации, проведение эффективной по­литики по привлечению заемных средств.

Особую сложность представляет предварительный контроль пред­полагаемых инвестиций.Это связано со многими причинами:

• инвестиционные решения являются решениями стратегического характера, при их принятии и осуществлении необходимо учитывать множество факторов, в том числе требования гражданского, налогово­го, экологического законодательства;

• оценка рациональности инвестиций предполагает обязательное использование специального инструментария, связанного с анализом рисков;

• производственные инвестиции требуют значительного отвлече­ния финансовых средств, что может негативно отразиться на финан­совом положении организации.

В ходе предварительного контроля предполагаемых инвестиций со­поставляют и анализируют различные инвестиционные решения. Их выбор осуществляется на основе использования обшей комплексной информации, позволяющей объективно оценить достоинства и недо­статки каждого проекта. Только после этого они включаются в бюджет инвестиций.

Основными средствами проведения предварительного контроля является соблюдение определенных правил и процедур, которые су­ществуют на предприятии при формировании системы бюджетов.

В результате предварительного контроля количественные и качест­венные показатели всех бюджетов должны быть увязаны между собой.

Текущий бюджетный контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Его задача заключается в сопоставлении фактических и бюджетных показателей, выявлении отклонений и осу­ществлении корректирующих действий.

Текущий контроль базируется на обратной связи через систему учета.

Текущий контроль позволяет оценить достигнутые резуль­таты по исполнению бюджета на определенном этапе его реализации.

Обратная связь в системе текущего бюджетного контроля осущест­вляется в виде отчетов, периодичность подготовки и подробность ко­торых зависят от уровня менеджмента, для которого они предназна­чены, вида центров ответственности и ситуационных потребностей управления.

Например, менеджеры по производству и сбыту нуждаются в ежедневной информации. Чем дальше ру­ководитель находится от операционного уровня производства, тем большим может быть временной интервал между последовательными отчетами. Если возникают серьезные проблемы по исполнению бюд­жета и выявляются негативные тенденции, подготавливают специ­альные отчеты, в которых приводится подробная информация об от­дельных продуктах, программах, секторах рынка сбыта, выявляются и анализируются отклонения, даются рекомендации.

При возникнове­нии неожиданных обстоятельств составляются чрезвычайные отчеты.

В любом случае критерием временного интервала отчета в текущем контроле исполнения бюджета должна быть возможность вмешатель­ства с целью изменения возникшей неблагоприятной ситуации.

Весьма важно для текущего контроля в бюджетировании опреде­лить состав показателей, которые поддаются корректировке, методику и последовательность ее осуществления. Здесь полезными могут быть методы стандарт- и директ-коста, нормативного учета из­держек производства и сбыта.

Бюджетный текущий контроль может осуществляться путем на­блюдений и на основе документальной первичной информации.

Дата добавления: 2014-12-26