Решение. Исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Ситуация

Исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

ПРИМЕР

Допустим, организация "Бета" с 1 января переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит:

- за январь - 1 000 000 руб.;

- за январь - февраль - 3 000 000 руб.;

- за январь - март - получен убыток 100 000 руб.;

- за январь - апрель - 1 000 000 руб.

Ставка налога составляет 20%, в том числе по ставке 2% налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по ставке 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.

1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);

в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь организация "Бета" отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму ежемесячного авансового платежа, исчисленного по итогам января, - 200 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 20 000 и 180 000 руб. соответственно.

Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде, суммы 20 000 и 180 000 руб. организация "Бета" в срок не позднее 2 марта <3> должна перечислить соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в полном объеме. Поэтому организация отразит эти же суммы по строкам 270, 271 листа 02. Одновременно суммы, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет, будут отражены в подразделе 1.1 разд. 1 по строкам: 040 - в федеральный бюджет - 20 000 руб., 070 - в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб.

--------------------------------

<3> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последний день уплаты авансового платежа перенесен на 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет - 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%);

в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб. (3 000 000 руб. x 18%).

Организация "Бета" в декларации по налогу на прибыль за январь - февраль отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - февраля, - 600 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 60 000 и 540 000 руб. соответственно;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 суммы исчисленного авансового платежа за январь: 200 000, 20 000 и 180 000 руб. соответственно;

- по строкам 270, 271 листа 02 - соответственно суммы 40 000 руб. (60 000 руб. - 20 000 руб.) и 360 000 руб. (540 000 руб. - 180 000 руб.), подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты в срок до 30 марта <4>;

- по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 40 000 и 360 000 руб. соответственно.

--------------------------------

<4> Предположим, что 28 марта пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа является 30 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта.

Поскольку за январь - март организация "Бета" получила убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж будет равен также нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В налоговой декларации за январь - март организация "Бета" ежемесячный авансовый платеж отразит следующим образом:

- по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 600 000, 60 000 и 540 000 руб. соответственно;

- по строкам 270, 271 листа 02 - прочерки;

- по строкам 280, 281 листа 02 - суммы 60 000 и 540 000 руб. соответственно;

- по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 60 000 и 540 000 руб. соответственно.

4. Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);

в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Организация "Бета" в декларации по налогу на прибыль за январь - апрель отразит:

- по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - апреля, - 200 000 руб.;

- по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 20 000 и 180 000 руб. соответственно;

- по строкам 210, 220, 230 листа 02 проставит прочерки, поскольку сумма авансового платежа по итогам января - марта равна нулю;

- по строкам 270, 271 листа 02 - соответственно суммы 20 000 и 180 000 руб., подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты в срок до 28 мая;

- по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 20 000 и 180 000 руб. соответственно.

Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января - марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты зачитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае в срок до 28 мая перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.

Дата добавления: 2014-12-27