Подлежащих учету в качестве расходов

КРЕДИТА И ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,

РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА,

ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

(ЗАЙМОВ, КРЕДИТОВ И Т.П.)

Другой момент, заслуживающий внимания, это вопрос о периоде действия долговых обязательств, за который начисленные проценты учитываются в целях налогообложения.

При решении данного вопроса ключевое значение имеет не срок, на который кредитор выдал вам то или иное заимствование, а время, в течение которого проценты по долговому обязательству фактически начислялись.

Предположим, что банк предоставил организации кредит сроком на 12 месяцев. Заемщик вернул кредит через 14 месяцев. Проявленная недобросовестность, тем не менее, не лишает организацию права учесть при исчислении налога на прибыль проценты, начисленные за весь период пользования заемными средствами, включая два месяца просрочки (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1538/2007(32558-А45-31)).

В ситуации досрочного погашения кредита (например, через 10 месяцев вместо предусмотренных договором 12 месяцев) в расходы включаются проценты, начисленные за 10 месяцев пользования заемными денежными средствами.

Итак, расходами признаются проценты, начисленные за время реального пользования заемными средствами (время нахождения долговых ценных бумаг у третьих лиц) (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом до фактического получения заемных средств у вас нет оснований для признания процентов в расходах. А если заем предоставлен лишь частично, проценты следует начислять только на полученную часть (Письмо ФНС России от 18.02.2010 N 3-2-13/25).

Здесь мы должны обратить внимание на то, что не всегда вы сможете включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов.

При определенных обстоятельствах ее придется нормировать. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога.

Чтобы понять, соответствуют ли фактически начисленные проценты установленным нормам, по каждому долговому обязательству вам надо будет делать дополнительный расчет.

Порядок расчета предельного размера процентов зависит, в частности, от того, контролирует иностранная организация задолженность по долговому обязательству или нет.

Поскольку случаи, когда иностранная организация не контролирует задолженность по долговому обязательству, являются более распространенными, порядок учета процентов в таких ситуациях мы условимся считать общим и рассмотрим его в первую очередь.

Дата добавления: 2014-12-27