Ситуация

ПРИМЕР

ЛИКВИДАЦИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СОЗДАНО В СУБЪЕКТЕ РФ,

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СОЗДАНО

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация использует показатели удельного веса СЧР (расходы на оплату труда) и среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества. При определении показателей удельного веса среднесписочной численности работников (СЧР) или расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответствующие показатели на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано или было создано, но после 1-го числа, признаются равными нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

Например, обособленное подразделение создано в марте. При определении средней остаточной стоимости основных средств за I квартал остаточная стоимость ОС этого обособленного подразделения на 1 января, 1 февраля и 1 марта признается равной нулю.

Ежемесячные авансовые платежи (при наличии обязанности их уплачивать) вновь созданного обособленного подразделения возможно исчислить только по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Значит, уплачивать ежемесячные авансовые платежи по месту нахождения такого подразделения вы будете с начала месяца, следующего за отчетным периодом, в котором оно было создано. А именно после подачи декларации (Приложения N 5 к листу 02 декларации), в которой впервые будут исчислены авансовые платежи по этому обособленному подразделению (абз. 8 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Примечание

Порядок расчета налога (авансовых платежей) и его уплата в федеральный бюджет, а также отражение в декларации не зависят от наличия обособленных подразделений.

ГДЕ ТАКОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ УЖЕ ЕСТЬ

Обособленное подразделение может быть создано в том субъекте РФ, в бюджет которого налог вы уже уплачиваете через ответственное подразделение (т.е. в этом субъекте РФ у вас уже имеются подразделения). НК РФ не регламентирует такую ситуацию. Но, по нашему мнению, уплачивать налог в бюджет субъекта РФ вам следует через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, включая показатели вновь созданного подразделения. При этом в налоговую инспекцию по месту учета вновь созданного подразделения, а также в налоговую инспекцию по месту учета ответственного подразделения и самой организации нужно направить уведомления о том, что налог в бюджет субъекта будет уплачиваться через ответственное подразделение.

Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений зависят от следующих обстоятельств.

1. В каком порядке ликвидированное обособленное подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а именно:

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по месту нахождения этого обособленного подразделения в соответствующей доле;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное подразделение, которым ликвидированное обособленное подразделение не является;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ликвидированное обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Уплачивает ваша организация ежемесячные авансовые платежи в отчетном периоде, в котором ликвидировано обособленное подразделение, или нет.

Напомним, что прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) исходя из доли прибыли каждого подразделения. В свою очередь, доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (СЧР или расходов на оплату труда, остаточной стоимости основных средств), определяемых за отчетный период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. То есть расчет налоговой базы ликвидированного подразделения производится аналогично расчету при создании подразделения после начала отчетного периода.

Таким образом, доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту нахождения ликвидированного подразделения не уплачивается и налоговая декларация не представляется. Поэтому определять долю прибыли ликвидированного подразделения в этих периодах уже не нужно.

В то же время в последующих отчетных периодах прибыль, исчисленную в целом по организации, при распределении по оставшимся подразделениям необходимо уменьшить на прибыль ликвидированного подразделения, определенную в последнем его отчетном периоде (т.е. периоде, предшествующем ликвидации). Другими словами, налоговая база (прибыль) ликвидированного подразделения во избежание ее повторного распределения должна быть "заморожена".

Не исключена ситуация, когда прибыль организации в течение налогового периода по итогам каждого из отчетных периодов может уменьшаться либо может быть получен убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные.

Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из доли прибыли ликвидированного подразделения, определенной за его последний отчетный период. Объясняется это тем, что ликвидированное подразделение в последующих отчетных периодах не может влиять на прибыль, получаемую организацией в последующих периодах. Поэтому в таких ситуациях должна быть "заморожена" не налоговая база, а доля прибыли (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).

Отметим, что до 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин России придерживались аналогичной позиции и требовали производить перерасчет налоговой базы по ликвидированному подразделению в такой ситуации (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245).

При ликвидации обособленного подразделения организация подлежит снятию с учета в налоговой инспекции по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

О ликвидации обособленного подразделения вы обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию. После вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ делать это необходимо в течение трех рабочих дней со дня ликвидации подразделения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). На основании этого сообщения в течение десяти рабочих дней со дня его получения налоговый орган снимает организацию с учета (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Если ликвидируется филиал или представительство организации, налогоплательщик подлежит снятию с учета на основании сведений из ЕГРЮЛ (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Однако и в этом случае в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации необходимо направить налоговому органу соответствующее сообщение (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о ликвидации обособленного подразделения (N С-09-3-2), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Также ФНС России должна утвердить порядок представления сообщения в электронном виде (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Обратите внимание!

В период со 2 сентября 2010 г. до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ сообщение следовало представлять по форме, рекомендованной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

Также необходимо отметить, что, пока не будет утвержден соответствующий порядок, представить сообщение в электронном виде вы не сможете (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").

За несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждое сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ, пп. "а" п. 48 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Кроме того, должностное лицо вашей организации, ответственное за представление сообщения о ликвидации обособленного подразделения, может быть привлечено к административному штрафу в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отметим также, что, если в отношении вашей организации проводится выездная налоговая проверка, вас не снимут с учета до ее окончания (абз. 2, 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Обратите внимание!

Указанный порядок ликвидации обособленного подразделения предусмотрен ст. ст. 23, 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ. В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ - 2 августа 2010 г.

До этого момента снятие с учета осуществлялось на основании письменного заявления организации. При этом срок для его подачи не был установлен (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Представлять форму N С-09-3 следовало в течение одного месяца с момента ликвидации подразделения (в том числе филиала или представительства). Размер штрафа за несвоевременное представление сообщения составлял 50 руб. (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее по месту своего нахождения и учета (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063580).

При снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация также подается по месту нахождения и учета головной организации. В такой декларации указываются КПП закрытого обособленного подразделения и ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это подразделение. В таком же порядке представляются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению (дополнительно см. п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587, от 23.12.2009 N 16-15/136058, от 28.05.2009 N 16-15/053908, от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390).

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (Письма ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@, от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).

При этом в уточненных декларациях по закрытому ответственному обособленному подразделению нужно указать его КПП и ОКАТО и представить их по месту нахождения нового ответственного подразделения (Письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@). Полагаем, что после снятия ответственного обособленного подразделения с учета декларация за последний отчетный период его деятельности представляется в аналогичном порядке. Это косвенно подтверждают Письма УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390.

Примечание

Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".

Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).

Порядок ваших действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, причем как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, гл. 25 НК РФ не регламентирует.

Разъяснения по вопросам уплаты авансовых платежей (налога) в такой ситуации содержатся в ответах специалистов контролирующих органов на частные запросы налогоплательщиков (см., например, Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 02.10.2009 N 16-15/109208, от 20.05.2008 N 20-12/048096).

исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").

С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал.

В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.

Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июля.

Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб.

Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.

(руб.)

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения	В целом по организации
Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")
	Расходы на оплату труда:
	за I квартал	150 000	470 000	90 000	710 000
	за апрель	50 000	150 000	30 000	230 000
	за май	50 000	150 000	50 000	250 000
	за июнь	60 000	160 000	10 000	230 000
	Всего расходы на оплату труда за полугодие	310 000	930 000	180 000	1 420 000
	Остаточная стоимость ОС:
	на 1 января	200 000	480 000	220 000	900 000
	на 1 февраля	220 000	540 000	230 000	990 000
	на 1 марта	210 000	520 000	220 000	950 000
	на 1 апреля	200 000	500 000	210 000	910 000
	на 1 мая	190 000	490 000	200 000	880 000
	на 1 июня	180 000	510 000	190 000	880 000
	на 1 июля	210 000	540 000		750 000
2.1	Средняя остаточная стоимость за I квартал	207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1))	510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1))	220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1))	937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1))
2.2	Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие	201 429 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000 + 210 000) / (6 + 1))	511 429 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 490 000 + 510 000 + 540 000) / (6 + 1))	181 429 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 0) / (6 + 1))	894 286 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000 + 880 000 + 880 000 + 750 000 / (6 + 1))
	Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал	56 700	158 288	47 512	262 500
	Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале, в том числе по сроку:	56 700	158 288	47 512	262 500
	28 апреля	18 900	52 763	15 837	87 500
	28 мая	18 900	52 763	15 837	87 500
	29 июня	18 900	52 762	15 838	87 500

Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.

Дата добавления: 2014-12-27