Определяем предельную сумму зачета

Уплаченная за пределами РФ сумма налога, которая может быть зачтена в РФ при исчислении налога на прибыль, не должна превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ), т.е. не должна превышать сумму, которую вам надлежало бы заплатить в РФ с доходов этого обособленного подразделения, если бы оно условно являлось самостоятельной организацией, расположенной в РФ.

Суммы налогов с доходов российской организации, уплаченные за границей, зачитываются в том периоде, в котором они были отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. также Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05). Причем если сумма налога к зачету превысит размер уплаченного в данном периоде налога, возврат или перенос данных сумм на последующие периоды не производится (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049837, от 03.07.2008 N 20-12/063572).

Примечание

Нужно отметить, что контролирующие органы считают возможным зачесть уплаченный за рубежом налог не только в периоде, когда "зарубежные" доходы были учтены в налоговой базе, но и в последующих налоговых периодах. А именно в периоде получения документов, подтверждающих уплату (удержание) налога (Письма Минфин России от 20.12.2010 N 03-08-05, от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236, УФНС России по г. Москве от 09.06.2011 N 16-15/056374@).

Сумма налога, которую можно зачесть, рассчитывается следующим образом (см. также Письма Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106 (п. 3), от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304, от 01.12.2010 N 03-03-06/1/749):

Нз = (Д - Р) x С,

где Нз - предельная сумма зачета;

Д - сумма доходов, полученных за пределами РФ и учитываемых при налогообложении прибыли в РФ;

Р - сумма расходов, связанных с получением доходов за пределами РФ и учтенных при налогообложении прибыли в РФ (графа 8 строки 060 разд. III + графа 8 строки 100 разд. III или графа 8 строке 110 разд. II декларации о доходах);

С - ставка налога на прибыль, применяемая в РФ к соответствующему виду доходов.

Рассчитав предельную сумму зачета, вы должны ее сравнить с суммой налога, фактически уплаченной за пределами РФ (с графой 7 строки 110 разд. II декларации о доходах). Если предельная сумма зачета больше уплаченной суммы налога за границей, то зачет вы вправе произвести на всю сумму уплаченного налога. Если сумма налога, уплаченного за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

Важно помнить, что расчет предельной суммы зачета вам необходимо производить отдельно по всем видам доходов, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль в РФ определяется отдельно или в отношении которых применяются различные ставки налога (например, по дивидендам).

Дата добавления: 2014-12-27