Полученных за пределами РФ

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ О ДОХОДАХ,

ПОДТВЕРЖДАЕМ УПЛАТУ НАЛОГА ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ

Если налог за границей был уплачен самостоятельно, то подтверждение о его уплате должно быть заверено налоговым органом иностранного государства, в котором организация состоит (состояла) на учете (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ). В таком случае вам необходимо обратиться в иностранный налоговый орган по месту учета с запросом о предоставлении такого подтверждения.

В Письме от 17.12.2009 N 03-08-05 Минфин России привел перечень возможных документов, которые могут запросить налоговые органы в целях зачета уплаченного за рубежом налога. К таким документам чиновники относят:

- копии договора, на основании которого российской организации выплачивался доход, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

- документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает требований к форме документа, который подтверждает факт удержания налога налоговым агентом. Таким образом, можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05).

Например, таким документом может быть письмо от организации - иностранного налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой "Исполнено") (см. Письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05, от 26.01.2005 N 03-08-05).

Указанные выше документы, как правило, составляются на иностранном языке. Скорее всего, налоговые органы потребуют от вас перевода этих документов на русский язык. Более того, Минфин России настаивает на нотариальном заверении такого перевода (Письмо от 17.12.2009 N 03-08-05). Однако следует иметь в виду, что гл. 25 НК РФ не устанавливает для налогоплательщика подобной обязанности.

Более того, НК РФ прямо указывает, что при возврате ранее удержанного налога с доходов иностранных организаций заверять нотариально документы, на основании которых возвращается налог, не надо (абз. 5 п. 2 ст. 312 НК РФ). В этой связи, по нашему мнению, не надо нотариально заверять переводы и в рассматриваемом случае.

В налоговую инспекцию по месту учета вместе с документами, подтверждающими уплату налога за пределами РФ, вам необходимо представить налоговую декларацию о доходах, полученных за пределами РФ. Форма этой декларации (далее - декларация о доходах) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Если ваша организация получает доходы через находящееся за пределами РФ обособленное подразделение (постоянное представительство), то в соответствии с Инструкцией вам необходимо заполнить и представить в налоговую инспекцию:

- титульный лист декларации;

- разд. II "Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство";

- разд. III "Расходы постоянного представительства";

- разд. IV "Сведения об учетной политике для целей налогообложения".

Необходимо обратить внимание на то, что доходы и расходы в декларации о доходах указываются в соответствии с их кодами, которые приведены в Приложении к Инструкции.

Кроме того, в декларации о доходах расходы, связанные с обособленным подразделением, подразделяются на две группы:

- расходы, понесенные непосредственно обособленным подразделением за пределами РФ (графа 9 по строке 100 разд. II, строки 060 - 090 разд. III);

- расходы, понесенные вашей организацией в РФ, но относящиеся к деятельности этого подразделения (строки 100 - 130 разд. III).

При этом в каждой из указанных групп необходимо выделить расходы, которые в РФ:

- учитываются с ограничениями (например, командировочные, представительские, рекламные);

- не учитываются в принципе (например, расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ).

Зачесть налог, уплаченный за пределами РФ, в счет уплаты налога на прибыль вы можете в любом отчетном (налоговом) периоде (п. 3 Инструкции). Главное, чтобы на момент представления подтверждающих документов и декларации о доходах (т.е. на момент обращения за зачетом) доходы, с которых налог был уплачен (удержан) за пределами РФ, были отражены в декларации по налогу на прибыль. Эти доходы могут быть показаны как в декларации за последний отчетный период, представляемой одновременно с указанными выше документами и декларацией о доходах, так и в ранее поданных декларациях по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2014-12-27