Налог на прибыль

Налог с продаж

При реализации объектов основных средств физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт организация должна начислить налог с продаж. Не являются плательщиками налога с продаж органи­зации и индивидуальные предприниматели, применяющие упро­щенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а также переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов для подак­цизных товаров. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%.

Начисленная сумма налога с продаж отражается на дебете счета

90 «Продажи», субсчет «Налог с продаж», или дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счета 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж», независи­мо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при выполне­нии двух условий:

1. Право владения, пользования и распоряжения по отгружен­ным товарам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).

2. В оплату за отгруженные товары поступили наличные де­нежные средства.

Таким образом, датой реализации для целей исчисления нало­га с продаж считается день поступления средств за реализованные объекты основных средств в кассу (или на счет налогоплательщика в банке) или день передачи покупателю товаров, в оплату за ко­торые ранее были получены наличные денежные средства. Сум­мы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, налогом с продаж не облагаются.

При расчетах за реализованные товары одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части их стоимости, оплаченной за наличный расчет.

Стоимость основных средств, безвозмездно полученных от дру­гих организаций и физических лиц, организация-получатель включает в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Имущество считается полученным безвозмездно, если его по­лучение не связано с возникновением у получателя ответной обязанности передать имущество (имущественные права, работы, услуги) дающему лицу. При получении безвозмездно объектов основных средств оценка доходов осуществляется исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Нал ого- вого кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости. Информа­ция о ценах должна быть подтверждена организацией — получа­телем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.

Не учитываются в составе доходов при налогообложении при­были основные средства, полученные российской организацией безвозмездно:

• от организации или физического лица, если уставный капи­тал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

• от организации, если уставный капитал передающей сторо­ны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организа­ции;

• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физическо­го лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение од­ного года со дня получения оно не передается третьим лицам.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль основные средства, находящиеся у организации на праве собственности и используемые для извлечения дохода, включаются в состав амор­тизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (при безвозмездном по­лучении — как его рыночная оценка, но не ниже остаточной сто­имости у передающей стороны), сооружение, изготовление, дос­тавку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных соб­ственными силами, определяется по сумме прямых расходов, от­носимых на стоимость готовой продукции. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами, данная сумма увеличива­ется на сумму акцизов. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, рекон­струкции, модернизации, технического перевооружения, частич­ной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогич­ным основаниям. В первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей расчета налога на прибыль не включаются суммовые разницы и проценты по заемным средствам — они от­носятся к внереализационным расходам.

Сумма амортизации по объектам основных средств учитыва­ется при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на производство и реализацию продукции.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй­ства, объекты дорожного хозяйства), сооружение которых осуще­ствлялось с привлечением источников бюджетного или иного ана­логичного целевого финансирования, и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобре­тенных изданий и иных подобных объектов, за исключением про­изведений искусства, включается в состав прочих расходов, связан­ных с производством, в полной сумме в момент их приобретения;

6) продуктивный скот (за исключением рабочего скота);

7) имущество, поступившее безвозмездно, если в соответствии с Налоговым кодексом данные безвозмездные поступления не учитываются в составе внереализационных доходов налогопла­тельщика (в частности, безвозмездное поступление имущества от организации или физического лица, если уставный капитал нало­гоплательщика — получающей стороны не менее чем на 50% со­стоит из вклада передающей стороны);

8) приобретенные права на объекты интеллектуальной соб­ственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в тече­ние срока действия договора. (В соответствии со ст. 264 НК РФ периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности включаются в состав «прочих рас­ходов».)

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

* переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на кон­сервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на ре­конструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 ме­сяцев.

Данное имущество выводится из состава амортизируемого на­чиная с 1-го числа следующего месяца после безвозмездной пе­редачи, перевода на консервацию или начала реконструкции. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсерва­ции или окончании реконструкции) амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окон­чилась реконструкция или произошла расконсервация объекта. При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевает­ся на период нахождения объекта на консервации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизацион­ным группам в соответствии со сроками его полезного использо­вания. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогопла­тельщика. Срок полезного использования основных средств оп­ределяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплу­атацию данного объекта в соответствии с классификацией, утверж­денной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1.

Основные средства, права на которые подлежат государствен­ной регистрации в соответствии с законодательством РФ, вклю­чаются в состав соответствующей амортизационной группы с мо­мента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Срок полезного использования объекта нематериальных акти­вов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интел­лектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематери­альных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавлива­ются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности органи­зации).

Сумма амортизации определяется по каждому объекту амор­тизируемого имущества ежемесячно. Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в ко­тором данный объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Для целей расчета налога на прибыль организации могут на­числять амортизацию одним из двух методов:

• линейным;

• нелинейным.

При начислении амортизации на здания, сооружения, переда­точные устройства, входящие в восьмую—десятую амортизацион­ные группы, может применяться только линейный метод, неза­висимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По осталь­ным основным средствам организации вправе применять любой из указанных методов. При этом метод выбирается отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

При линейном методе сумма начисленной за месяц амортиза­ции определяется как произведение его первоначальной (восста­новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования в пределах амортизационной группы.

При линейном методе норма амортизации определяется по формуле:

К— [1/ n] х 100%,

где К — норма амортизации в долях (процентах) к первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Оста­точная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле:

К= [2/л] х 100%,

где К— норма амортизации в долях (процентах) к остаточной сто­имости, применяемая к данному объекту амортизируемого иму­щества; п — срок полезного использования данного объекта в ме­сяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором оста­точная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объек­та, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая сто­имость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отноше­нии данного объекта определяется путем деления его базовой сто­имости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полез­ного использования.

К основной норме амортизации в ряде случаев организации вправе применять специальные коэффициенты. Так, при исполь­зовании основных средств для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности может применяться повыша­ющий коэффициент в пределах 2 раз. Для амортизируемых основ­ных средств, которые являются предметом договора лизинга, спе­циальный коэффициент может повышать норму амортизации до 3 раз. Данные положения не распространяются на основные сред­ства со сроком полезного использования до 5 лет, если амортиза­ция по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со спе­циальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указан­ные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в ли­зинг, включают это имущество в состав соответствующей амор­тизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

По решению руководителя организации, закрепленному в учет­ной политике для целей налогообложения, в течение налогового периода амортизация может начисляться по пониженным нормам.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, организация вправе определять норму амортизации с учетом сро­ка полезного использования, уменьшенного на число лет (меся­цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственни­ками. Если срок фактического использования данного объекта предыдущими собственниками окажется равным или превышаю­щим срок его полезного использования в соответствии с класси­фикацией основных средств, то налогоплательщик вправе само­стоятельно определять срок полезного использования объекта с учетом требований техники безопасности и прочих факторов.

При определении налоговой базы расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на:

• прямые;

• косвенные.

К прямым расходам при производстве и реализации продукции, работ, услуг относятся суммы начисленной амортизации по основ­ным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции, работ, услуг. Амортизация прочих объектов основных средств рассматривается как косвенные расходы и в полном объе­ме относится к расходам текущего периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налого­вом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налого­вого) периода, за исключением сумм прямых расходов, распреде­ляемых на остатки незавершенного производства, готовой продук­ции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции.

Оценка остатков незавершенного производства на конец теку­щего месяца производится организацией на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в коли­чественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налоговый кодекс устанавливает три метода расчета прямых расходов, относимых на остаток незавершенного производства, в зависимости от вида деятельности организации (за исключени­ем торговых операций):

1. Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов рас­пределяется на остатки незавершенного производства в доле, со­ответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количе­ственном выражении) за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производ­стве в качестве материальной основы, который в результате пос­ледовательной технологической переработки превращается в го­товую продукцию.

2. Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропор­ционально доле незавершенных (или завершенных, но не приня­тых на конец текущего месяца) заказов на выполнением работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

3. Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропор­ционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, смет­ной) себестоимости.

Сумма остатков незавершенного производства на конец теку­щего месяца включается в состав расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства включается в состав расходов следующего налого­вого периода.

Дата добавления: 2015-04-29