Основных средств

Налог на добавленную стоимость при приобретении

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НАЛОГ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

По хозяйственным операциям движения основных средств исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (при ввозе объектов основных средств на территорию РФ), налог с про­даж, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств, учитывают на дебете субсчета 19.1 «Налог на добавленную сто­имость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и креди­те счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами».

В расчетных документах, первичных учетных документах (на­кладных) и в счетах-фактурах поставщиков соответствующая сум­ма НДС выделяется отдельной строкой. Если в первичных учет­ных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ос­новных средств, сумма НДС не выделена, исчисление ее расчетным путем не производится. Кроме того, не выделяются расчетным путем суммы НДС при отсутствии счетов-фактур по­ставщиков, в частности, при приобретении основных средств за наличный расчет у организаций розничной торговли. Стоимость таких основных средств приходуется на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на всю сумму счета, включая предпо­лагаемую сумму НДС.

Порядок дальнейшего учета НДС по приобретенным объектам основных средств зависит от:

1) особенностей деятельности организации:

является ли организация налогоплательщиком НДС;

выполняет ли операции, являющиеся объектами обложения

НДС или/и операции, освобожденные от налогообложения;

2) назначения использования: на производственные и непро­изводственные нужды, на реализацию, передачу в качестве вкла­да в уставный капитал, безвозмездную передачу;

3) требуют ли монтажа приобретенные объекты основных средств.

Если приобретенные основные средства не требуют монтажа и предназначены для выполнения операций, являющихся объек­том обложения НДС, суммы НДС, предъявленные поставщика­ми, принимаются у организации к налоговому вычету в момент принятия на учет основных средств и при условии их фактичес­кой оплаты поставщикам. Суммы налога, подлежащие налогово­му вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Рас­четы по налогу на добавленную стоимость».

Аналогично принимаются к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе основных средств, не требу­ющих монтажа, на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза. При этом не принимаются к вычету суммы НДС по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, местом реализации которых не является территория РФ; операций, осво­божденных от налогообложения; не признаваемых реализацией в целях исчисления НДС; а также приобретенных для выполнения операций лицами, освобожденными от обязанностей плательщи­ков НДС.

При использовании организацией в расчетах за приобретен­ные основные средства собственного имущества (в том числе век­селя третьего лица) суммы НДС, фактически уплаченные при их приобретении, исчисляются исходя из балансовой стоимости иму­щества, переданного в счет оплаты (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодатель­ством РФ), но в размере, не превышающем стоимости приобре­тенных основных средств.

При использовании организацией-векселедателем в расчетах за приобретенные МПЗ (товары, работы, услуги) собственного век­селя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на соб­ственный вексель) суммы НДС, принимаемые данной организа­цией к вычету при приобретении указанных МПЗ (товаров, ра­бот, услуг), исчисляются в размере не более сумм, фактически уплаченных ей по собственному векселю.

Датой фактической оплаты основных средств, реализованных на условиях договора мены, является день принятия на учет встреч­ных товаров. Сумма НДС, уплаченная поставщику по основным средствам, приобретенным по договору мены, подлежит вычету после отгрузки данной стороной договора товаров в счет исполне­ния встречного обязательства в размере, не превышающем объем реализации товаров, участвующих в товарообменной операции.

Если приобретенные объекты основных средств требуют мон­тажа или предназначены для выполнения капитального строи­тельства (строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления), то суммы налога, предъявленные поставщиками и подряд­чиками по приобретенным объектам, по их сборке и монтажу подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объек­тов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации (в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ). Иными словами, суммы НДС, учтенные на суб­счете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» списываются с кредита данного счета на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на­логу на добавленную стоимость», в месяце, следующем за меся­цем введения объекта в эксплуатацию. При реализации объекта незавершенного капитального строительства НДС принимается к вычету в момент реализации данного объекта.

Не подлежат налоговому вычету, а включаются в стоимость приобретенных основных средств суммы НДС, уплаченные по­ставщикам при их приобретении либо фактически уплаченные при ввозе данных основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, в случаях их использования:

1) при производстве или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложе­ния);

2) при производстве или реализации товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) при приобретении (ввозе) основных средств лицами, не яв­ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщиков;

4) при приобретении (ввозе) основных средств для производ­ства или реализации товаров (работ, услуг), операции по переда­че которых не признаются реализацией в целях исчисления НДС.

Если основные средства были приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС, и суммы НДС, предъявленные по­ставщиками, были приняты к налоговому вычету, то при после­дующей передаче данных объектов для выполнения операций, не признаваемых объектами обложения НДС (освобожденных от налогообложения), а также при передаче объектов основных средств для выполнения хозяйственным способом капитального строительства (строительно-монтажных работ) соответствующие суммы налога подлежат восстановлению. Данная операция отра­жается на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным для осу­ществления как облагаемых налогом, так и освобожденным от налогообложения операциям. При этом при использовании при­обретенных основных средств для осуществления облагаемых опе­раций суммы НДС принимаются к вычету, а для осуществления операций, освобожденных от НДС, — сумма налога включается в стоимость приобретенных объектов.

В случае частичного использования приобретенных основных средств в производстве или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, а частично — для осуществления операций, ос­вобожденных от налогообложения, суммы НДС частично подле­жат налоговому вычету, а частично — включаются в стоимость приобретенных объектов. Пропорция между ними определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), опера­ции по реализации которых подлежат налогообложению (освобож­дены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, в течение которого объект основных средств, не требующий монтажа, был принят к учету.

Аналогично ведется раздельный учет сумм НДС организация­ми, переведенными на уплату единого налога на вмененный до­ход для определенных видов деятельности. При отсутствии раз­дельного учета сумма НДС по приобретенным основным сред­ствам не подлежит вычету и в расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Организация имеет право не вести раздельный учет и не рас­пределять сумму НДС в тех налоговых периодах, когда доля со­вокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величи­ны совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами основных средств в данном налоговом периоде, подлежат вычету.

Дата добавления: 2015-04-29