Учет поступления и выбытия основных средств

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УЧЕТ ИХ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств регламентируется следующими норма­тивными документами:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финан­сов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Постановление Правительства РФ «О классификации основ­ных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января

2002 г. № 1 и др.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основ­ных средств, если они:

используются в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд;

используются дольше 12 месяцев;

в дальнейшем будут приносить организации доход;

не будут в обозримом будущем проданы.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства представляют со­бой: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и контрольно-регулирующие при­боры и устройства, вычислительную технику, транспортные сред­ства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того, в состав основных средств входят: капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объек­ты природопользования, а также средства, направленные на ко­ренное улучшения земель.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Сроком полезного использования является период, в течение ко­торого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для достижения целей деятельности орга­низации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от

1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» имущество объединяется в 10 групп: первая — все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

вторая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 2 лет до 3 лет включительно;

третья — имущество со сроком полезного использования свы­ше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая — имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет.

Указанная классификация может использоваться как для бух­галтерского, так и для налогового учетов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин­вентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежнос­тями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, пред­назначенный для определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/1).

В зависимости от назначения основные фонды подразделяют­ся на производственные и непроизводственные. К основным сред­ствам производственного назначения относятся средства, предназ­наченные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-быто­вых нужд работников предприятия (основные средства жилищно- коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуата­ции, в аренде. По принадлежности основные средства подразде­ляются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри этих групп будет различным. Необходимо правильно клас­сифицировать основные средства, так как их неправильное раз­деление может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному отражению затрат. Существуют три оценки основных средств: первоначальная; восстановительная; остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию. Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость воспроизводства ос­новных средств исходя из действующих цен на момент переоценки. В отчетности основные средства показываются по остаточной сто­имости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа.

Учет основных средств ведется на основе следующих типовых форм первичной документации:

документы, подтверждающие государственную регистрацию в установленных законодательством случаях (это относится к объек­там недвижимости);

акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-7);

карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8); инвентарные списки основных средств (форма № ОС-9); акт списания основных средств (форма № ОС-3). Поступление основных средств оформляется актом приемки- передачи (форма № ОС-1). Акт приемки-передачи оформляется двумя сторонами, указывается дата введения в эксплуатацию, пер­воначальная стоимость, сумма износа, корреспонденция счетов.

Для обеспечения аналитического учета основных средств на каждый объект заводится инвентарная карточка (форма № ОС-6). Для контроля за сохранностью основных средств каждому объек­ту присваивается инвентарный номер, он сохраняется на весь пе­риод нахождения объекта на данном предприятии. Заполняются инвентарные карточки (форма № ОС-7). Выбытие основных средств оформляется актом и отражается в инвентарной карточ­ке. Переоцененные основные средства записываются по восста­новительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, мо­дернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, ука­зывается в соответствующем разделе.

В местах использования основных средств ведутся инвентар­ные списки (форма № ОС-9), в которых приводятся сведения о средствах, находящихся в эксплуатации.

В карточках учета движения основных средств (форма № ОС-8) указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Еже­месячно в них записывают наличие основных средств на 1-е чис­ло следующего месяца. Ликвидацию основных средств произво­дит специальная комиссия, она оформляет акт на списание (слом, демонтаж) основных средств (форма № ОС-3).

Основные средства поступают на предприятие по следующим каналам:

• вклад в уставный капитал предприятия;

• капитальные вложения;

• безвозмездная передача;

• аренда и др.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основ­ные средства».

Вклад в уставный капитал предприятия. Отражается задолжен­ность участников по вкладам в уставный капитал:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации, отражается следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Ввод в эксплуатацию основных средств отражается так:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под капитальными вложениями понимаются вложения денеж­ных средств в новое строительство и приобретение, реконструк­цию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», этот счет является активным. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т.е. объектам, не сданным в эк­сплуатацию, оборот по дебету (О_д) — сумму фактических затрат на строительство и приобретение, установку, монтаж; оборот по кре­диту - списание фактических затрат, составляющих первоначаль­ную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Основные средства, поступающие на предприятие в результа­те капитальных вложений, отражаются следующей записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по ос­новным средствам списывается в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной форму­ле:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Безвозмездная передача - третий путь поступления основных средств на предприятие.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации,» утвержден­ным приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, все доходы разде­лены на две группы:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Особый вид прочих поступлений составляют внереализацион­ные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Отнесение акти­вов, полученных безвозмездно, к внереализационным доходам из­менит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, таким образом, безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

• Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

• Введены основные средства в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

• Начислена амортизация основных средств полученных без­возмездно:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы (ОПР)»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

• Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

План счетов предусматривает, что стоимость всех безвозмезд­но полученных ценностей признается доходом организации. Од­нако порядок данного признания различается для разных видов поступающих ценностей.

1. Безвозмездно поступившие ценности, за исключением де­нежных средств, первоначально приходуются по дебету счетов учета активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы» и др.) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При этом к счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления».

2. Денежные средства, поступившие в организацию без встреч­ного требования (обязательства) с ее стороны (например, бюджет­ные средства, дары), отражаются на дебете счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие до­ходы и расходы». Если денежные средства имеют целевой харак­тер (например, на строительство или приобретение определенно­го объекта), то в качестве корреспондирующего счета использу­ется счет 86 «Целевое финансирование». После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта и/или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86 «Целевое финан­сирование», переносится в кредит счета 98 «Доходы будущих пе­риодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»). Последняя за­пись производится одновременно с записью на дебете счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы».

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем спи­сывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такое спи­сание производится в следующем порядке:

• по безвозмездно полученным основным средствам и немате­риальным активам — по мере амортизации объекта в размере начис­ленных сумм амортизационных отчислений. Если стоимость объек­та составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации — 12%, то при каждом начислении амортизации (т.е. ежемесячно) с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» на кредит счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» должна списываться сумма в размере 1000 руб.;

• по безвозмездно полученным материалам — по мере исполь­зования в производстве в полной величине их стоимости. Иными словами, одновременно со списанием материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (рас­ходов на продажу) на всю их стоимость делается запись на дебете субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» ис­пользуется для учета стоимости безвозмездно полученных акти- bob до момента признания их в качестве доходов организации. Пр¹* этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловив' шие их расходы.

Типичные ошибки:

• предприятие не отражает сумму безвозмездно полученнЫ* средств на счете 08 «Капитальные вложения»;

• предприятие не платит налог на прибыль с суммы получеН' ных безвозмездно от других организаций основных средств.

Выбытие основных средств из эксплуатации происходит в р^е' зультате ряда причин:

• реализация;

• ликвидация по ветхости;

• моральный износ;

• безвозмездная передача;

• стихийные бедствия и др.

Дата добавления: 2015-04-29