Понятие счетов бухгалтерского учета. Сущность и значение двойной записи на счетах. Синтетический и аналитический учет

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ

Владимир Александрович Баринов

Учебное пособие

Редактор О.Б. Прудникова

Корректор З.И. Иванова

Компьютерная верстка Л.М. Подколзиной

Лицензия: серия ЛР № 090067-от 17 декабря 1993г.,

выдана Государственным комитетом Российской Федерации по печати.

Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.02.953.Д.000395.01.01

от 29 января 2001 г.

Сдано в набор 15.10.2001 г. Подписано в печать 16.11.2001 г.

Формат 60x88/16. Печать офсетная. Гарнитура «Literaturnaya».

Бумага типографская № 2. Усл. печ. л. 31,85. Уч.-изд. л. 28,54.

Тираж 20 000 (1-й завод—5000) экз. Зак. № 4019.

ООО «ИД ФБК-ПРЕСС», Москва, ул. Сретенка, 12/2.

Адрес для корреспонденции: 101990, Москва, ул. Мясницкая, д. 44/1

Телефон [phone]. Факс [phone].

E-mail: [email protected] http://www.fbk-press.ru

Типография ДПК

142040, Московская обл., г. Домодедово, Каширское ш., д. 4, корп. 1

[1] Здесь и далее приводятся ссылки на Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ.

[2] В данном разделе использован материал Н.В. Тренева, обобщившего работу над проектами «РОЭЛ-Консалтинг».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их дви­жении путем полного, сплошного, непрерывного и документаль­ного учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, необхо­димой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — ру­ководителям, учредителям, участникам и собственникам имуще­ства организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и вне­шним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуще­ствлении организацией хозяйственных операций и их целесообраз­ностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот­ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ре­зервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах законодательства уста­навливает единые правовые и методологические основы органи­зации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчет­ности и осуществляет меры, обеспечивающие достоверность бух­галтерской информации. Исходя из этого Министерство финансов РФ регламентирует единообразный подход к отражению в бухгал­терском учете хозяйственных операций и процессов, принципы их оценки, обязанности, права и ответственность работников учет­ного аппарата и др.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено пра­во регулировать бухгалтерский учет, руководствуясь законодатель­ством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пре­делах своей компетенции обязательные для всех организаций на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их при­менению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бух­галтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по воп­росам бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета выступает хозяйственная де­ятельность предприятия.

Предмет состоит из объектов, которые можно объединить в две группы:

а) обеспечивающие хозяйственную деятельность;

б) составляющие хозяйственную деятельность.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяй­ственные операции, осуществляемые организацией в процессе их деятельности» (рис. 12.1).

Имущество предприятия: основные средства, нематериаль­ные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые инвестиции, материальные оборотные средства, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Рис. 12.1. Состав объектов бухгалтерского учета

• Обязательства перед собственниками возникают:

1) в момент первоначального взноса собственников при от­крытии предприятия, зарегистрированного в учредительных до­кументах, и при дополнительных взносах (при перерегистрации предприятия) — этот источник собственных средств предприятия называется уставным капиталом;

2) в результате накопления средств — прибыль, резервный капитал, добавочный капитал, резервные фонды;

• Прочие обязательства — долгосрочные заемные средства, краткосрочные заемные средства, задолженности бюджету, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и др.

• Хозяйственные операции:

заготовление;

производство;

реализация.

Действующими положениями по организации бухгалтерского учета в РФ установлены следующие принципы ведения бухгалтер­ского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций осуществляется способом двойной записи в соот­ветствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности.

1. Основанием для записей в учетных регистрах являются дан­ные первичных документов, фиксирующих хозяйственные опера­ции.

2. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении в валюте Российской Федерации, в руб­лях.

3. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяй­ственных операций (принцип полноты).

4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов в бухгалтер­ском учете.

5. Соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финан­совых обязательств. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (принцип преем­ственности).

6. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относят­ся. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

7. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

8. Тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам синтетических счетов на первое число каждого месяца (тре­бование непротиворечивости).

9. В бухгалтерском учете и отчетности отражается лишь иму­щество, являющееся собственностью предприятия. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансо­вых счетах.

10. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

11. Принцип продолжения деятельности означает, что предпри­ятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс, что оно будет продолжать функционировать и не намере­но сокращать объем производства или ликвидироваться.

12. Требование осмотрительности (осторожности) означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов), чем возможных доходов.

13. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Организации, руководствуясь законодательством РФ и други­ми нормативными актами, самостоятельно формируют свою учет­ную политику, исходя из особенностей деятельности.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерско­му учету, издаваемые органами, которым федеральными закона­ми предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, не дол­жны противоречить нормативным актам и методическим указа­ниям Министерства финансов Российской Федерации.

В Российской Федерации в настоящее время действует четы­рехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету:

Первый уровень — законодательное регулирование:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (принят Госу­дарственной Думой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г. с учетом изменений и дополнений);

Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложе­ния, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель­ства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено приказом Ми­нистерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ;

Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.

Второй уровень — система национальных бухгалтерских стан­дартов — положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 19 таких положений:

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено при­казом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное стро­ительство», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167;

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, сто­имость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержде­но приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N° 43н (действует с 1 января 2000 г.);

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ут­верждено приказом Министерства финансов РФ от 28 августа

2001 г. № 119н;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Ми­нистерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено прика­зом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

ПБУ 8/1 «Условные факты хозяйственной деятельности», ут­верждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н;

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Ми­нистерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Ми­нистерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвер­ждено приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 5н;

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утверждено прика­зом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н;

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утверждено при­казом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н;

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 ав­густа 2001 г. № 60н;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ут­верждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. № 66н;

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы», утверждено при­казом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н;

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено прика­зом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Третий уровень — методические указания, рекомендации по ве­дению бухгалтерского учета, разрабатываемые как Министерством финансов РФ, так и другими органами в соответствии с россий­ским законодательством, учитывающие отраслевую специфику. Например:

План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности и ин­струкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом изменений и до­полнений от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 17 февраля 1997 г. № 15;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций, утвержден приказом Министерства финан­сов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности»;

Приказ Министерства финансов РФ от 24 марта 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные акты по бухгалтерскому уче­ту» и др.;

Приказ Министерства финансов РФ «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 29 декабря 2001 г. №119н и др.;

«Изменение в Плане счетов бухгалтерского учета», утверждены приказом Министерства финансов РФ от 7 июля 2003 г. № 38н.

К документам четвертого уровня будут относиться указания, инструкции, приказы и иные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета непосредственно в организации, т.е. органи­зации могут разрабатывать и утверждать рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета и т.д.

Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали в большей мере соответствовать международным стандартам. На изменение правил оценки реша­ющее влияние оказали три нормативных документа; Закон «О бух­галтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и «Поло­жение ’’Учетная политика организации”».

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов включают затра­ты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по ком­мерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные, вознаг­раждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторон­ней организацией.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, по­лученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имуще­ства. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления подразумеваются фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (сто­имость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Применение других методов оценки, в том числе путем резер­вирования, допускается в случаях, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации и нормативными актами орга­нов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации на дату совершения операции.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и от­четности в РФ» возможно применение различных вариантов (ме­тодов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из четы­рех методов: по себестоимости единицы запасов, по средней се­бестоимости, по себестоимости первых по времени закупок партии (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Готовая и отгруженная продукция может отражаться в учете и отчетности в зависимости от принятого порядка списания общехозяйственных расходов и использования (или неиспользо­вания) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в четырех ва­риантах: полной фактической производственной себестоимости, неполной фактической производственной себестоимости, норма­тивной или плановой полной производственной себестоимости продукции, нормативной пли плановой неполной производствен­ной себестоимости продукции.

Производственные запасы, готовую продукцию и товары раз­решено отражать в балансе на конец отчетного года по цене воз­можной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), т.е. разрешено осуществлять оцен­ку по «низшей» стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в учете и отчетности: по нормативной

(плановой) производственной себестоимости: прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в учете и отчетности по фактическим производствен­ным затратам.

В Положении «Учетная политика организации» установлены основные принципы оценки объектов учета, названные в этом документе допущениями и требованиями: непрерывность деятель­ности предприятия, которая обусловливает целесообразность ис­пользования метода опенки имущества по первоначальной сто­имости; последовательность применения учетной политики, тре­бующая соблюдения преемственности выбранных методов оценки объектов учета но годам; осмотрительность, ориентирующая пред­приятие на оценку производственных запасов, готовой продукции, товаров по «низшей» стоимости; полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, т.е. определение фактичес­кой себестоимости приобретения (заготовления) производствен­ных запасов и фактической себестоимости готовой отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, дол­жны оформляться на основании первичных документов в унифи­цированной форме. Первичные документы, разрабатываемые са­мой организацией, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа; дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой он составлен; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Первичный документ должен быть составлен в момент совер­шения операции, а если это не представляется возможным — не­посредственно после ее окончания.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут быть внесены по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые под­писали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в те­чение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами орга­низации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. От­ветственность за организацию хранения учетных документов, ре­гистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Счета бухгалтерского баланса предназначены для экономически обоснованной группировки денежной оценки хозяйственных средств предприятия и хозяйственных операций. Счет — это дву­сторонняя таблица, левая часть которой называется дебетом, а пра­вая кредитом. Большинство счетов имеют остатки (сальдо) на на­чало и конец месяца (С₁, С₂) и обороты за месяц по дебету и кре­диту (О_д, О_к) (см. схемы).

Существуют три вида счетов: активные, пассивные, активно­пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия. Пассивные счета предназначены для учета обяза­тельств предприятия. Активно-пассивные счета могут менять на­правление сальдо.

Счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и анали­тические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной груп­пировки средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном выражении. Эти данные исполь­зуются для заполнения форм отчетности. Для оперативного руко­водства работой предприятия, контроля за сохранностью собствен­ности, учета затрат на производство, расчетов с бюджетом и др. требуются детальные сведения. Для этих целей используются ана­литические счета.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналити­ческими счетами существует связь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо аналитических счетов, которые к нему относятся; суммы оборотов по дебету и кредиту синтетичес­кого счета должны быть равны суммам оборотов на дебете и кре­дите относящихся к нему аналитических счетов. Эту закономерность нужно иметь в виду, осуществляя проверки на предприятиях.

Регистрация всех хозяйственных операций на счетах осуществ­ляется посредством двойной записи, т.е. каждая операция записы­вается на дебет одного и кредит другого счета равными суммами. Процедура определения счетов, которые затрагивает конкретная хозяйственная операция, и отражение на этих счетах произведен­ной операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется коррес­понденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими. Хозяйственные операции, совер­шаемые на предприятии, можно сгруппировать по четырем типам.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения толь­ко в активе баланса, т.е. перераспределение состава и размещения средств. Итог баланса не изменяется.

А + И - И = П.

Пример 12.1. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 50 руб.

В балансе по статье «Касса» сумма уменьшится на 50 руб., а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» сумма увеличится на 50 руб.

Корреспонденция (взаимосвязь) счетов будет иметь следующий вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50

Кредит счета 50 «Касса» 50

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения толь­ко в пассиве баланса, т.е. видоизменяются источники хозяйствен­ных средств. Итог баланса не изменяется.

А = П + И — И.

Пример 12.2. На основании расчетно-платежной ведомости удер­жан из заработной платы налог на доходы в размере 10 руб.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается — дебетуется, а счет 68 «Расчеты с бюджетом» увеличивается — креди­туется.

Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10

Третий тип операции вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону его увеличения. Итог баланса увеличивается.

А + И = П + И.

Пример 12.3. На основании нарядов и расчетных ведомостей на­числена заработная плата рабочим предприятия в сумме 310 руб.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» увеличивается — кре­дитуется, счет «Основное производство» увеличивается — дебетуется.

Дебет счета 20 «Основное производство» 310

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 310

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменение в активе и пассиве баланса, вызывая уменьшение итога баланса.

А — И = П — И.

Пример 12.4. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 300 руб.

Счет «Касса» уменьшается — кредитуется, а счет «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов имеет следующий вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 300 Кредит счета 50 «Касса» 300

Дата добавления: 2015-04-29