Аудиторские процедуры

Амортизация нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов

Аудитор обязан получить подтверждение того, что данный объект может числиться в составе нематериальных активов и организация имеет на него законно установленные права. Пунктом 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н, определены условия принятия к учету активов в качестве нематериальных.

Согласно п. 3 ст. 257 НК нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации (свыше 12 месяцев) и приносящие экономические выгоды (доход). Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н, стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 15 ПБУ 14/2000. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Проверка правильности учета нематериальных активов может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, то убедиться в их существовании аудитор может только путем проверки документов, подтверждающих права организации на соответствующие нематериальные активы.(Свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель). Ознакомиться с этими документами аудитор может в юридической службе организации или других службах, в обязанности которых входит регистрация прав организации на нематериальные активы. Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что права организации на нематериальные активы, приобретенные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утрачены. Убедиться в этом аудитор может путем опроса юристов клиента и его руководства на предмет существования судебных споров относительно прав организации на нематериальные активы.

40. А. фин. влож-й

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла-ды в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности).

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

6) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бума-гами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

- отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных докумен-тов;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

· Аудит вложений в ценные бумаги.

· Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

· Аудит вложений в совместную деятельность.

· Аудит учета вложений в займы.

Перечень аудиторских процедур

1. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

2. Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

3. Аудит вложений в совместную деятельность

4. Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям

Источники информации для проверки можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации;

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений;

3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам;

4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы – ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5) Формы учетной документации по инвентаризации.

41. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями

Цель – формирование мнения о достоверности данных показаний бух. отчетности, отражающих состояние уст. кап., и соответствии методологии учета нормативным актам.

Целесообразно начинать проверку с выяснения юр. статуса лица и права осуществления уставных видов деят-ти, состава учредителей, структуры орг-и, также фин. возможностей.

При ознакомлении с учред. документами аудитор выясняет: 1) какие виды деят-ти предусмотрены уст. док-ми; 2) соответствуют ли осущ. виды деят-ти учредит. док-м; 3) виды деят-ти, подлнж. лицензированию – проверяется наличие лицензий и срок их использования. Деят-ть, осущ. без лицензии, счит-ся незаконной.

Программа аудита УК: 1) проверка наличия и формы учред. док-в, 2) уст-е соответ-я уст. док-в требованиям законов и норм. актов; 3) проверка полноты и сроков внесения УК; 4) проверка денежной оценки стоимости имущ-ва, вносимого учредителями; 5) проверка налогооблож-я ср-в, переданных в УК; 6) проверка законности видов деят-ти; 7) соответ-е факт. размера УК указ. в отчет-ти; 8) проверка полноты и прав-ти формир-я УК; 9) обоснованность измен-я величины УК.

Расчеты с учред., выплата дивидендов. На основ. зак-ва (ФЗ об АО от 26.12.95) общ-во вправе 1 раз в год принимать решения/объявлять о выплате дивидендов по размещ-м акциям. Див. выплач-ся деньгами, а в предусмот. цставом случаях – иным имущ-вом. Решение о выплате приним-ся общим собранием акционеров.

В соответ-и с Планом счетов и Инструк-й по его применению, задолж-ть перед акционерами по выплате дивидендов отраж-ся по Кт 75 (Расч. с учред.), Кт 75-2 (Расч. по выплач. дивид.), а также Кт 70 (Расч. с перс. по оплате труда) в случ., если дивиденды начислены акционерами-работникам.

Расчеты по причитающимся орг-и дивидендам учит-ся на сч. 76 (Расч. с раз. дебит. и кредит.) субсчет 76-3 (Расч. по причит. див. и др. дох.). Ст-ть ср-в в расчетах с юр. и физ. лицами, выраж. в иностр. валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ на дату соверш. операции. Курс. разница по этим операциям зачисл-ся на финн. рез-т. В целях н/о прибыли дох. от долевого участия признаются внереализац.

Завершая проверку, аудитор опред., насколько существенны выявл. отклонения в УК по срав-ю с требованиями норм. ак., положит. либо модифиц. заключ-е.

42. Аудит операций с добавочным капиталом

Цель – формир-е мнения о достоверности показ-й отчет-ти, отраж-х состояние добавочного капитала. Выполняя проверку, аудитору необх. ответить на след. вопросы: 1) соответ-ет ли учет операций по формир-ю и исп-ю капитала положениям норм. ак.; 2) соответ-ют ли данные аналит. и синтетич. учета по сч. 83 «Добав. кап.» данным Глав. книги и Баланса; 3) составлена ли корресп-я счетов по счету 83 «ДК» в соответ. с полож. НА.

Этапы проверки.

1. Сверка данных аналит. учета с оборотами и сотатками синт. учета.

2. Сверка данных бух. учета с данными бух. отчет-ти. Необх. собрать достаточ. док-в, чтобы увериться, что: 1) конеч. сальдо по синт. учету ДК предыдущ. отч. периода соотв. образом перенесены с начало проверяемого отч. пер.; 2) соот. бух. отч-ти на начало и конец отч. пер. соотв. учет. данным реестров синт. и аналит. учета ДК; 3) ДК сформирован правильно.

При переоценке стоисости ОС, если сумма увелич-сь, то она относ. в Кт сч. 83 ДК. Сумма разницы между продажной и номиналь. ст-ю акции (если положит.), так же относ-ся в Кт 83 «ДК».

3. Проверка правильности исп-я ДК. ДК м.б. использован только на: 1) погашение сумм _________ стоимости внеоб. активов по рез-там переоценки; 2) направление ср-в на увелич-е УК; 3) распред-е сумм между учредителями.

По рез-м аудита необходимо подготовить и выразить мнение по вопросам правильности формир-я и использ-я ДК и отраж-я в учете этих операций.

43. Проверка операций с резервным капиталом

Цель – формир-е мнения о доствоерности данных показ-й бух. отчет-ти, отраж. состояние РК. Выполняя процедуру проверки, аудитору необх. ответить на след. вопросы: 1) соответ-ет ли учет операций по формир-ю и использ-ю РК полож-ям НА; 2) соответ-ет ли данные аналит. и синтетич. учета по сч. 82 «РК» данным Глав. книги и Баланса; 3) составлена ли корреспонд-я счетов по сч. 82 «РК» в соотв. с НА.

Этапы проверки.

1. Сверка данных аналит. учета 82 РК с оборот. остатками синт. учета.

2. Сверка данных бух. учета РК с данными бух. отчет-ти. Необх. убедиться, что: 1) конеч. сальдо по сч. синт. учета РК предыдущ. периода соотв. образом перенесены в начало проверяемого периода; 2) соответ. показ- бух. отч-ти на начало и конец проверяемого периода учет. данным регистров синт. и аналит. учета РК; 3) проверка операций по формир-ю резерв. кап.

В АО размер РК д.б. не менее 57% чистой прибыли. Отчисл-я прекращ-ся, когда РК достигает размера, опред. Уставом. ООО создавать РК зак-вом не обязаны (хотя могут). В некоммерч. орг-ях создание РК не предусмотрено.

РК формир-ся за счет нераспред. прибыли, при этом не уменьш-ся сумма н/о прибыли.

3. Проверка операций по использ-ю средств РК. Необх. уст-ть, выпол-ся ли треб-я НА о порядке использ-я ср-в РК и отраж-я этих операций в бух. и нал. учете. АО могут исп-ть ср-ва РК на: 1) покрытие убытка за отчет. год; 2) погашение облигаций и выкуп акций. ООО могут расходовать РК как на покрытие убытка, так и на др. цели, предусмотр. уставом.

По рез-м аудита следует подготвоить мнение аудитора по вопросам правильности оформиля и использ-я РК, отраж-я в учете этих операций.

44. Аудит резервов орг-и

Цель – формир-е мнения о достоверности данных показ-й бух. отчет-ти, отраж-х сост-е резервов орг-и.

Методика.

1. Аудито должен проверить законность создания резервов, правильность образования и использ-я сумм. Аналитич. учет по сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдель. резервам. Обязат. усл-ем д/созд-я резервов явл. то, что порядок и размеры их образ-я должны быть отраж. в приказе по учет. политике предпри-я.

2. Необх. проверить целевое использ-е резервов, они должны инвентаризироваться в соотв. с уст. в приказе по УП сроками. Излишки начисл. сумм должны сторнироваться, недоначисленные – начисляться.

3. Необх. проверить правильность ведения синт. и аналит. учета по счету 96, соответ-е бух. проводок по созд-ю резервов, а также по сч. 96 записям в Глав. книге, Балансе и формам бух. отчет-ти.
Виды оценочных резервов: Р. по сомнит. долгам, Р. под снижение стоимости мат. цен-й, Р. под обесценивание фин. вложений.

1) Проверка операции по созданию и списанию резервов по сомнит. долгам. Р. по сомнит. долгам исп-ся орг-ей на покрытие безнадеж. долгов. При проведении аудита необх. уст-ть, выпол-ся ли требования НА при отраж-и в бух. и нал. учете операций по учету резервов по сомнит. долгам, а именно: 1) сверка данных аналит. учета с оборотами и остатками по сч. 63 синт. уч.; 2) сверка данных б.у. резерва по сомнит. долгам с данными б. отч-ти; 3) проверка прав-ти созд-я и использ-я резервов д/целей нал. учета.

2) Резерв под снижение стоим-ти мат. цен-й. Потеря первонач. кач-ва МПЗ по раз. причинам означает невозможность их полноценного исп-я или реализ-и по рыноч. цене и необх-ть уменьш-я их учет. ст-ти (уценки). В балансе на конец отчет. года ст-ть таких рес-в должна быть отражена по меньшей мере из возмодных оценок (факт. с/ст либо текущ. рын. ст-ть). Аудитор должен проверить правильность этого отражения.

3) Проверка правильности созд-я резерва под обесценивание фин. влож-й. При аудите правильности созд-я резерва необх. убедиться в обоснованности созд-я резерва под обесцен. фин. влож-й – м.б. создан только в отнош. тех фин. влож-й, кот учит-ся по первонач. ст-ти, т.к. их текущ. рын. ст-ть не опр-ся. В случае, если по рез-там проверки выявл-ся дальнейшее снижение их расч. ст-ти, то сумма ранее созд. резерва корректир-ся в сторону его увелич-я и уменьш-я фин. рез-та у коммерч. орг-и или увелич. расх-в у некоммерч. орг-и. В случае повыш. расч.ст-ти сумма ранее созд. резерва корректир-ся в сторону его уменьш-я и увелич-я фин. рез-та у коммерч. орг-й или уменьш-я расх. у некоммерч.

45. Аудит текущих доходов и расходов

Главные задачи аудита текущих дох. и расх.: 1) проверка наличия и правильности оформл-я первич. док-в; 2) проверка своеврем-ти, законности и достоверности отраж-я на сч. соверщенных операций по учету дох. и расх.; 3) правомерность отображения в учете сумм получ. доходов и осущ-х расходов; 4) оценка синт. и аналит. учета, правиль. исп-е соотв-х счетов Плана счетов; 5) проверка правильности расчетов; 6) проверка правильности оценки доходов и расходов; 7) проверка надлежащей классиф-и объектов и наличие соотв. необх-х разъяснений в примечаниях к фин. отчет-ти; 8) оценка состояния внутр. контроля клиента.

Ошибки: 1) наруш-я, допущ. при оформ-и первич. док-в; 2) отсут-е графиков документооборота; 3) нарушение сроков хранения документации в архиве; 4) осту-е инвентаризации гот. прод-и; 5) несоответ-е применяемого метода учета зафиксированному в УП; 6) неправильное формир-е расходов по бартер. сделкам; 7) не соотнесены дох. и расх.; 8) неправ. оценка остатков НЗП; 9) необоснованное (без док-го оформ-я) вкл-е в с/ст отдель. видов затрат; 10) наруш. методологии учета (невер. сост. корреспонд-я счетов).

46. Аудит доходов и расходов будущих периодов

Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов. Выполняя процедуру проверки доходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: 1) Бухгалтерский учет доходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов? 2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 98 "Доходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса? 3) Корреспонденция счетов по счету 98 "Доходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов будущих периодов, включает ряд последовательных этапов. 1.Сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета: 1) При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов. 2) Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 3) Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов. 4) Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности. 1) Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: а) конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; б) соответ. показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов; в) проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов. 2) Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов. Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". 3) В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены: арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.

Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ). Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Целью аудиторской проверки расходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов. Выполняя процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: 1) Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов? 2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса? 3) Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита расходов будущих периодов, включает ряд последовательных этапов. 1. Сверка данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета: 1) При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов. 2) Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 3) Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих периодов. 4) Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского учета расходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности: 1)Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: а) конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; б)соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов; в) проверка правильности формирования расходов будущих периодов. 2) При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования расходов будущих периодов. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".(горно-подготовительные работы; подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов); 3) В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены: суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции; затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг; затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года.

Проверка правильности списания расходов будущих периодов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке списания расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет 20 (23, 25, 26, 44,...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов: 1) равномерно в течение определенного срока; 2) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). По рез-м аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам прав-ти формирования и использования расходов будущих периодов.

47. Аудит формирования конечного финансового результата

Процедура выявления чистой прибыли в конце отчетного периода (года) – реформация баланса – узаконивание прибыли. Главный, но не единственный источник прибыли. Чистая прибыль организации образуется в результате реформации бухгалтерского баланса и увеличивается на суммы: 1) Добавочного капитала в виде дооценки ОС и нематериальных активов. 2) В виде части уставного капитала, уменьшаемого в связи с доведением его суммы до стоимости чистых активов.

1) Сумма дооценки ОС и НМА:

Актив	Пассив
Основные средства: 100	Уставный капитал: 100 Добавочный капитал: 20 Чистая прибыль: 20

Необходимо убедиться, что добавочный капитал пошел на увеличение чистой прибыли.

Списываем добавочный капитал после ликвидации основных средств в чистую прибыль.

2) Часть уставного капитала:

Актив	Пассив
РС: 100 Т: 100 РС: 80 Уб.: 20	УК: 100 80 КЗ: 20 ЧП: 20

Информационной базой служит – решение общего собрания учредителей.

Необходимо убедиться, что эти 20 единиц увеличили чистую прибыль. Задача аудиторов подтвердить эту прибыль.

Уставный капитал должен доводиться до стоимости чистых активов (80).

Три функции уставного капитала: имущественная, долевая, гарантийная, при чем, имущественная – работает везде!

48. Аудит использования чистой прибыли

Действующее законодательство предусматривает закрытый перечень направлений использования чистой прибыли, который включает в себя: 1) Начисление дивидендов; 2) Создание и пополнение резервного капитала; 3) Прямое покрытие убытка; 4) Увеличение уставного капитала; 5)Начисление вознаграждения членам Совета Директоров; 6) Выплата доходов по инвестиционным договорам; 7) Покрытие убытка от уценки ОС и НМА в случае нехватки/отсутствия добавочного капитала; 8) Реинвестирование ч.п. в хозяйственную деятельность. 5 и 6 пункты не закреплены в законодательстве, однако используются на практике, аудиторы подтверждают такие факты.

При наличии у организации социальных обязательств перед своим персоналом, финансирование соответствующих расходов должно производиться из балансовой прибыли за счет прочих расходов. При этом указанные суммы не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, участники организации вправе определить сумму чистой прибыли, предназначенную для исполнения социальных расходов.

49. Аудит покрытия чистого убытка

Согласно действующему законодательству, полученный организацией убыток может покрываться за счет:

1. Внутренние источники: 1) Резервного капитала; 2) Чистой прибыли; 3) Уставного капитала (крайняя мера).

2. Внешние источники: целевое финансирование

Категорически нельзя покрывать убыток за счет добавочного капитала и средств, полученных в виде кредита/займа.

50. Аудит ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах

При аудите состояния забалансовых счетов перед аудитором стоит задача установить правильность и полноту отражения хозяйственных операций на счетах забалансового учета и влияние этих операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности и финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.

В бухгалтерском балансе имеется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, однако, она не всегда полноценно заполняется. Следует иметь в виду, что в п. 46 стандарта аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» приведен пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации. Одной из причин выдачи такого заключения названо то, что в бухгалтерской отчетности организации не раскрыта существенная информация об обеспечении обязательств и платежей и об арендованных основных средствах (т.е. учитываемых на забалансовых счетах). Поэтому важность проверки данных операций не вызывает сомнений.

Рассмотрим порядок аудиторской проверки операций на забалансовых счетах.

I. Проверка счета 001 «Арендованные основные средства»

Аудитору следует проверить организацию аналитического учета на данном счете (по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств). При этом должны использоваться инвентарные номера арендодателя. Аудитор должен иметь в виду, что на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется также открывать инвентарную карточку.

Аудитор должен проверить наличие стоимости предмета договора аренды в соответствующем договоре, а также правильность отражения поступления предмета аренды на счетах бухгалтерского учета. Факт передачи основных средств можно проверить по акту приемки-передачи, накладной, иным док-там.

В строке 911 баланса «В том числе по лизингу» аудиторам следует проверить отражение стоимости основных средств, полученных по договору лизинга. Это касается тех договоров лизинга, в которых имущество находится на балансе лизингодателя.

II. Проверка счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920 Бух. баланса)

На этом счете отражаются товарно-материальные ценности, которые не принадлежат фирме, но фактически находятся у нее. Это могут быть ценности, принятые по договору хранения; товары, которые компания отказывается приходовать в связи с их несоответствием условиям договора.

Особенности проверки в указанных случаях.

А) Ценности, принятые по договору хранения, в соответствии с которым организация выступает как хранитель.

Аудитору необходимо помнить, что согласно ст. 886 ГК РФ «по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности». Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, причем простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем, либо иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение. Вещь хранится в течение определенного договором срока или до момента востребования поклажедателем.

Далее следует установить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета принятых ТМЦ. Важным моментом является проверка стоимости имущества отраженного на счете 002. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах, платежных требованиях в стоимости, определяемой сторонами.

Б) Получены материалы или товары, право собственности на которые еще не перешло от продавца к покупателю

В данном случае аудитору необходимо проверить правильность отражения на счете 002 согласованной сторонами стоимости переданных ценностей.

В) Получены материалы или товары, не удовлетворяющие условиям договора

В соответствии с п. 1 ст. 514 ГК РФ, «когда покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого и незамедлительно уведомить поставщика». Аудитору необходимо проверить наличие составленного акта о приемке ТМЦ. Далее проверяется организация аналитического учета по счету 002, который ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. В случае проведения инвентаризации, обнаруженные ценности должны быть приняты к бухгалтерскому учету.

III. Проверка счета 003 «Материалы, принятые в переработку»

При проверке аудитор должен исходить из того, что на счете 003 отражается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Они учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договоре. При этом аналитический учет по счету 003 должен вестись по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Передача сырья производится на основании накладной, а оприходование на склад - приходным ордером. На документах необходимо сделать запись, свидетельствующую о том, что это движение давальческого сырья.

Если стоимость перерабатываемых материалов обозначена в договоре, то в случае нанесения ущерба эта стоимость и будет мерой ответственности переработчика. Поэтому аудитору следует проверить отражение этой стоимости по дебету счета 003. После выполнения работ сторонами подписывается акт с обязательным обозначением в нем количества (и стоимости, если можно) использованных давальческих материалов. Остаток материалов должен быть возвращен давальцу по накладной.

IV. 4. Проверка счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На забалансовых счетах в качестве обеспечений обязательств могут быть учтены залог, поручительство, банковская гарантия, задаток.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения на счете 008 информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. При проверке следует учитывать, что аудируемое лицо должно вести аналитический учет по каждому полученному обеспечению.

V. 5. Проверка счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

При анализе операций по данному счету аудитору следует учитывать, что если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аудитору следует проконтролировать правильность ведения аналитического учета по данному счету (по каждому выданному обеспечению).

При этом следует учитывать, что отражение сумм на забалансовом счете 009 может произойти без совершения хозяйственных операций (например, выдача аваля по векселю за дочернюю фирму).

VI. 6. Проверка счета 010 «Износ основных средств»

Аудитору необходимо проверить наличие в бухгалтерском учете обособленных групп объектов:

- жилищный фонд, принятый к учету до 2006 г.;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету до 2006 г.;

- жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, принятые к учету после 2006 г.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом ежемесячно.

Аудитором проверяется начисление износа по каждому объекту основных средств проводкой по дебету счета 010.

VII. 7. Проверка счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

При проверке аудитору следует проверить соответствие стоимости сданных в аренду основных средств, указанной в договоре финансовой аренды, и данных счета 011, организацию аналитического учета.

В процессе аудита учета забалансовых счетов могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

• в организации не ведется учет на забалансовых счетах;

• несвоевременно осуществляется оприходованиеи списание объектов с забалансового учета;

• неправильная оценка средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении

• частичное отсутствие первичных учетных документов, необходимых для отражения операция на забалансовых счетах;

• не ведется аналитический учет по объектам на забалансовых счетах.

Дата добавления: 2015-04-24