Аудит операций по счетам в банках

Общая цель - выразить мнение о достоверности показателей БО о состоянии и движении ДС на счетах в банке (баланс (по строке ДС), отчет о движении капитала).(В рамках этой задачи – подтверждение правомерности и правильности оформления первичными документами и их отражением в БУ, касаемо ДС)

В соот-вии с общей целью в ходе аудита необх-мо подтвердить: а) наличие ДС в банках на отчетную дату; б) правомерность совершения операций по счетам в банках, в) соблюдения требования своевременности отражения операций по счетам в банках.

Инфор-ная база аудита операций по расчетным и др. счетам в банках.

ОДДС, ББ, приложение к ББ, ЖО №2, вед-ть № 1, регистры БУ,

Договор банк. счета, поручения, аккредитивы, чеки, плат. требования, инкас.поручения, выписки банка(основной документ), мемориальные ордера

Норм. док-ты: ФЗ о БУ №129, ПБУ 1/98, план сч., метод-е указания по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, о безнал-х расч. в РФ положение ЦБ, ПБУ 3/2006, ФЗ о вал. регулировании и к-ле 173ФЗ, об обязат-й продаже части вал. выручки (инструк-я ЦБ), о порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и инф-ции при осуществлении вал. операций, порядка учета упол-ми банками вал.операций и оформления паспортов сделок, банк. выписки

Проверяется:

- кол-во РС и договоров с банками о расчетно-кассовом обслуживании(сообщены ли в налоговые органы данные об открытии счета в аудируемый период)

- правомерность списаний с РС, подтвержденное документами, а именно выставленными счетами с акцептом

- аудитор проверяет остатки входящие и исходящие банковских выписок и их отражение в бухгалтерских регистрах

- отдельно проверяются взносы наличными

- Аудитор обязан изучить и проанализировать назначение ДС, поступающих на счета в банке, в соответствии с ним - правильность отражения бух операций в бух регистрах

Док-ты, на основании которых возможно движение ДС на РС:

• платежное поручение

• платежное требование

• аккредитив

• инкассовые поручения

• чеки

• векселя

Аудитор обязан проверить ведение внебалансовых валютных счетов. Учет должен вестись параллельный. помимо правомерности существования валютных счетов, правильности отражения остатков и движения инвалюты на счетах БУ как в валюте, так и в рублях, аудитор должен проверить:

1. правильность учета курсовых разниц

2. правильность учета разниц от продажи-покупки валюты

Прог-ма аудита операций по расчетным и другим счетам в банках.

1 Тест ср-в к-ля:

а) Тест-ние разделения ф-ций принятия, совершения операций и к-ля за ними (Принимает решение – фин. директор, осущ-ет – расч. отдел, бух-рия), М-ды: инспек-е, опрос, наблюдение, запрос, подтв-е.

2.Ауд. процедуры по существу

1. Существование –

а) Установить факт. наличие ДС на счетах пред-тия на 31.12 (отч. дата), Методы: запрос, подтв-е;

б) Сопоставить данные об открытых счетах в банках, предоставляемые в налог. органы и договоры об открытии счетов в банках, посмотреть данные, сданные в налог. органы, М-ды: инспек-е, взаимный контроль

2. Права и обяз-ти:

а) Сопоставить данные ПУД на списание ДС с договорами на основании которых происходит это списание, М-ды: инспек-е, взаим. к-ль;

б) Пров-ть обоснованность снятия ДС в оплату за расчетно-кас. обслуживание, М-ды: инспек-е, норм. ан-з;

в) Пров-тьобоснованность зачисления ДС. полученных в кач-е % на остаток свободных ДС, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, бух. ан-з;

г)Пров-тьсоблюдение правового режима совершаемых тек. вал. операций и вал. операций, связанных с движением капитала, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, бух. ан-з;

д) Пров-тьобоснованность формы расчетов, М-ды: инспек-е, норм. ан-з

3. Полнота:

а) Исследовать денежные потоки на исполнение бюджета. М-д – аналит. процедуры;

б) Пров-тьналичие всех ПУД. М-д – инспек-е;

в) Сопоставить данные ПУД со сводным регистром бу. (Нужно сопоставить данные ПУД и сводных; сводных и регистров б.у., регистров б.у. и обор.-сальдовой вед-ти, обор.-сальдовой вед-ти и гл. книги, гл. книги и отч-ти.) М-д – взаимный к-ль;

г) Пров-тьналичие зачетов взаимных требований с контрагентами – нерезидентами. М-д – инспек-е;

д) Пров-тьоперации по снятию вал. ср-в, поступивших в собств-ть или распоряжение резидента за границей. М-д: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з

4. Оценка:

а) Пров-тьпорядок переоценки вал.счетов. М-д – арифм. проверка;

б) Пров-тьм-дику учета операций по покупке и продаже валюты. М-д: Арифм. проверка, норм. ан-з, докум. ан-з.

5. Разграничение отч. периода: Проверка соблюдения срока действия аккредитива М-д: М-д: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з

План аудита операций но расчетным и другим счетам в банках.

1 Тест СВК: Разделение ф-ции принятия решений, совершения операций, к-ля за ними.

2 Ауд. процедуры по существу:

1 Проверка орг-ции документооборота по операциям с ДС на счетах в банках;

2 Проверка соблюдения положений норм. актов, регламентирующихщих операции с ДС на счетах в банках.

Доп.нформация

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.).

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров.

Дата добавления: 2015-04-24