Аудит операций с финансовыми вложениями

Необходимо выразить мнение о достоверности пок-лей бух. отч-ти о состоянии и движении фин. вложений (баланс, приложение), для этого необходимо подтвердить: факт. наличие фин. вложений, правомерность отнесения активов к фин. вложениям, соблюдение требования своевременности признания или списания активов.

Информационной базой является уч.политика, книга учета ЦБ, фин. Отчетность, формы учетной док-ции по инв-ции (приказ о создании комиссии по инв-ции, ведомости рез-тов комиссии, инвен-ные описи ЦБ, бланков строгой отч-ти), уч. регистры (Гл. книга, ЖО), платежные поручения, выписки банка, ПКО, РКО), ФЗ о БУ, ПБУ 1/98,план сч, метод-е указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в; ГК РФ,часть 1, ГК РФ часть 2;

Прог-ма:

Тест-ние системы орг-ции хранения ценных бумаг,

М: инспек-е помещений, опрос гл.буха, запрос, подтв-е, наблюдение

Тест-ние разделения ф-ций принятия, совершения операций и к-ля за ними М: опрос, инспек-е, запрос, подтв-е, наблюдение;

Тест-ние орг-ции к-ля за эффективностью фин. Вложений

План аудита фин. вложений.

1 Тест ср-в к-ля: Разделение ф-ции принятия решений, совершения операций, к-ля за ними; Орг-ция сохранности фин. вложений

2 Аудиторские процедуры по существу: 1 Проверка орг-ции документооборота по операциям с фин.и вложениями; 2 Проверка соблюдения положений норм. актов, реглам-щих операции с фин.и вложениями; 3 Проверка уч. процедур признания фин. вложений; 4 Проверка уч. процедур списания фин. вложений; 5 Проверка уч. процедур признания дохода по фин. вложениям; 6 Проверка порядка форм-ния инф-ции о фин. вложениях в бух. отч-ти

Аудиторские процедуры по существу

1)Установить факт. наличие фин. вложений,

М: инв-ция (инспек-е) договоров, норм. ан-з, фин. ан-з

2)Пров-тьПУД на соот-вие применяемых форм.

М: инспек-е, норм. ан-з; 2

3)Пров-тьПУД на соот-вие обяз. реквизитов при санкционировании операций приобретения ЦБ

М: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з;

. Оценка:

1 Пров-ть форм-ние первонач.ст-ти фин. вложений.

М: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка, бух. ан-з;

2 Пров-ть формирование последующей оценки фин. вложений.

М-ды: инспек-е, норм. ан-з, арифм. проверка, бух. ан-з;

3 Пров-ть порядок форм-ния резерва под обесценение фин. вложений. М: запрос, подтв-е, норм. ан-з, арифм. проверка;

Разграничение отчетного периода:

1 Пров-ть обоснованность фин. расходов в качестве фин. вложений.

М: инспек-е, докум. ан-з, бух. ан-з.

2 Пров-ть обоснованность отнесения активов к фин. вложениям. М-ды: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з.

5. Полнота: 1 Пров-ть все ли активы учтены в составе фин. вложений. М-ды: инспек-е, арифм. проверка.;2 Сопоставить данные ПУД и сводных. М-ды: арифм. проверка, взаимный к-ль.

6. Раскрытие Пров-ть правомерность отнесения фин. вложений к краткосрочным., М-ды: инспек-е, опрос, запрос, подтв-е, докум. ан-з.

Доп.информация

АУДИТ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Первоначальной задачей аудитора является проверка правильности классификации приобретения актива к финансовым вложениям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К первичным документам,на основании которых учитывают финансовые вложения, относятся: акт приема передачи ценных бумаг; акт приема передачи вклада в совместную деятельность; авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах); накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ 16) и другие документы.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п., т.е. однородная совокупность финансовых вложений.

Типичными ошибками являются:

1) при оплате вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью сумма вклада списывается сразу на расходы организации, хотя должна быть отражена в составе финансовых вложений;

2) при оплате членских взносов или оплате учредительного взноса в некоммерческую организацию сумма взноса отражается в составе финансовых вложений, хотя по законодательству на эти суммы организация не имеет никаких прав и финансовыми вложениями такие суммы не являются;

3) приобретенные по договору цессии права требования в составе финансовых вложений не отражаются, а числятся на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Далее аудитор должен проверить правильность оценки финансовых вложений. В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 при приобретении ценных бумаг по договору купли продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

АУДИТ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Аудитор обязан проверить правильность классификации финансовых вложений по данным группам, а также порядок определения рыночной котировки вложений первой группы на отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений должна относиться на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

АУДИТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В соответствии с ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость актива определяется исходя из оценки одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Аудитор должен изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Дата добавления: 2015-04-24