Особенности учета бюджетных средств, получаемых организациями

По нашему мнению, у стороны, принявшей активы безвозмездно (при их списании) могут возникать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства.

Особенности применения требований ПБУ 18/02 при учете безвозмездно полученных ценностей

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18\02 в результате непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей, возникают постоянные разницы. То есть, в общем случае, постоянные разницы возникают у передающей стороны.

По материально-производственным запасам разницы возникают в момент их списания, а по внеоборотным активам — при начислении амортизации. Причиной возникновения разниц является то, что для целей бухгалтерского учета сумма производственных затрат, образовавшихся при списании стоимости активов, включается в себестоимость продукции, работ или услуг, а для целей налогообложения — не учитываются. В то же время, стоимость активов включается в состав прочих расходов и увеличивает балансовую (бухгалтерскую) прибыль организации. Однако для целей налогообложения рыночная стоимость полученных активов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль единовременно — в момент принятия активов к учету. Следовательно, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль в каждом отчетном периоде использования безвозмездно полученных ценностей будут различаться.

Подробное рассмотрение схем бухгалтерских проводок, связанных с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, выходит за рамки данной статьи.

Из положений отдельных пунктов ПБУ 13/2000 можно сделать вывод, что полученные бюджетные средства для целей бухгалтерского учета приравниваются к безвозмездно полученному имуществу.

Пунктом 21 ПБУ 13/2000 установлено, что суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Пунктом 8 ПБУ 13/2000 предусмотрено, что бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Специально оговорено, что одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Напомним, что организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико — экономические обоснования, утвержденная проектно — сметная документация и т.п.;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки — передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Таким образом, в случае, если необходимые условия выполнены, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

дебет счета 76 кредит счета 86 «Целевое финансирование» — на суммы активов, подлежащих получению;

дебет счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 08, 10 и т.д.) кредит счета 76 — на сумму стоимости фактически полученных активов;

дебет счета 86 кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» — на ту же сумму.

Проводка оформляется одновременно с предыдущей.

Дата добавления: 2015-05-29