Налог на прибыль. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ для целей налогообложения налогом на прибыль доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, (за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами.

Статьей 251 НК РФ сделано исключение (не признаются доходами) для средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации...…», в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае, если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.

Также не включается в налоговую базу стоимость имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с НК РФ датой получения таких доходов является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). При этом не делается различия между амортизируемым имуществом и материально-производственными запасами.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета подобное ограничение не установлено.

Датой получения внереализационного дохода в данном случае признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Пунктом 3 статьи 256 НК РФ специально оговаривается, что основные средства, полученные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Таким образом, возникает существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Для целей бухгалтерского учета амортизация по безвозмездно полученным внеоборотным активам начисляется в общем порядке. При этом сумма бухгалтерской прибыли корректируется на величину начисленной амортизации. То есть, размер прибыли в общем случае будет равен размеру налоговой прибыли (разумеется, при учете действия только этого фактора). То есть, в данном случае возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Как уже отмечалось, у передающей стороны при определении налоговой базы расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей для целей налогообложения не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начисление амортизации прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача.

Дата добавления: 2015-05-29