Налог на добавленную стоимость. Особенности налогообложения операций, связанных с движением безвозмездно полученных ценностей

Особенности налогообложения операций, связанных с движением безвозмездно полученных ценностей

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Исключение сделано только для передачи на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пункт 2 статьи 146 НК РФ).

Пунктом 3.3.3 упоминавшихся Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ… разъяснено, что также не облагается налогом безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционного условия конкурса. При этом и суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.

Плательщиком налога в данном случае является сторона, передающая имущество. Источник уплаты налога главой 21 НК РФ не определен. Однако с учетом того, что главой 25 НК РФ не предусмотрено принятие расходов по безвозмездной передаче к учету при формированию налоговой базы по налогу на прибыль, можно заключить, что налог должен быть уплачен за счет чистой прибыли организации.

В том случае, если впоследствии активы, полученные безвозмездно, организацией-получателем продаются третьей стороне, налоговая база для исчисления НДС, по нашему мнению, должна определяться как разница между остаточной (балансовой) стоимостью имущества и его продажной ценой.

Например, в 20_ году организацией получен безвозмездно объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В течение 2000—201_ гг. начислена амортизация 10 тыс. руб. В 201_ году объект реализован по цене 122 тыс. руб. (с учетом НДС).

Налоговая база в этом случае будет равна 12 тыс. руб. (122 тыс. руб. — (120 тыс. руб. — 10 тыс. руб.)), а налог, подлежащий перечислению в бюджет — 3,6 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 18%).

Пример ограничен 2000-201_ гг. потому, что именно с 2000 г. изменен порядок начисления амортизации по безвозмездно полученным ценностям (ранее по таким объектам остаточная стоимость равнялась первоначальной, так как начисление амортизации не предусматривалось).

Таким образом, НК РФ определяет порядок определения налога по расчетной ставке, исходя из договорной цены реализации и остаточной стоимости реализуемого объекта.

На первый взгляд данная схема может показаться спорной, так как реальная сумма дохода будет больше, чем та, которая получается по расчету. Для того, чтобы убедиться, что все правильно, достаточно вспомнить, что передающая сторона уплатила НДС (для условий приведенного примера — 20 тыс. руб.). То есть в бюджет поступит налог с общей суммы налоговой базы у обоих налогоплательщиков — у стороны, передавшей объект безвозмездно и у организации, которая впоследствии этот объект реализовала.

Обращаем также внимание на то, что в соответствии с пунктом 6 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) — независимо от того, какой метод определения выручки от реализации используется в организации.

Разумеется, ни о какой оплате в данном случае речь не идет. Однако организациями, использующими кассовый метод, может быть допущена ошибка — например, налоговые обязательства могут быть определены по дате получения документального подтверждения получения и оприходования принимающей стороной переданного имущества. Если факты передачи и оприходования относятся к разным налоговым периодам, весьма вероятно применение финансовых санкций за несвоевременную уплату налога.

В организациях, осуществляющих бесплатную раздачу продукции в рекламных целях, возникает вопрос о необходимости уплаты НДС со стоимости товаров, переданных таким образом. В данном случае следует руководствоваться разъяснением, приведенным в письме Минфина РФ от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость»: «бесплатная, то есть безвозмездная, передача товаров в рекламных целях подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Одновременно следует отметить, что, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в указанном случае определяется исходя из рыночных цен».

Напомним, что, в соответствии с пунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются.

Дата добавления: 2015-05-29