Возникновение и прекращение обязательств по уплате таможенных платежей

Согласно Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения) условия возникновения обязательств по уплате пошлин, налогов определяются национальным законодательством.

В ст. 243 ТК определен момент возникновения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов, а также момент прекращения такого обязательства.

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных актами законодательства уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

Как правило, момент возникновения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов совпадает с моментом, начиная с которого товары приобретают статус находящихся под таможенным контролем, а также с моментом, которым определяется начало перемещения товаров через таможенную границу, и различается в зависимости от того, ввозится товар на таможенную территорию Республики Беларусь или вывозится за ее пределы.

В соответствии с п. 1 ст. 59 ТК при прибытии товаров на таможенную территорию в соответствии с гл. 7 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения товарами таможенной границы у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент пересечения таможенной границы.

В соответствии с п. 1 ст. 64 ТК при убытии иностранных товаров с таможенной территории в соответствии с гл. 8 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи такого разрешения.

В соответствии с п. 3 ст. 104 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица, возникает: у национального оператора почтовой связи — с момента принятия им таких товаров; у получателя таких товаров — с момента выдачи этих товаров национальным оператором почтовой связи получателю с разрешения таможенного органа.

В соответствии с п. 1 ст. 122 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у лица, представляющего товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, при принятии таможенным органом документа таможенного транзита.

В соответствии с п.1 ст. 132 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного хранения товаров, возникает при выдаче таможенным органом разрешения на временное хранение товаров: у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров, — с момента выдачи таможенным органом разрешения на временное хранение товаров; у владельца склада временного хранения — с момента размещения товаров на складе временного хранения; у лица, осуществляющего временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения (ст.ст. 129 - 131 ТК), если такое лицо одновременно не являлось лицом, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров, — с момента принятия товаров на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения.

В соответствии с п. 1 ст. 137 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки, возникает у перевозчика со дня, следующего за днем истечения срока действия таможенной процедуры ввоза транспортных средств международной перевозки, если до истечения такого срока таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки не была завершена в порядке, установленном ст. 136 ТК.

В соответствии с п. 1 ст. 160 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

В соответствии с п. 1 ст. 163 ТК налоговое обязательство по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим экспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 176 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В соответствии с п. 1 ст. 187 ТК налоговое обязательство по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории.

В соответствии с п. 1 ст. 194 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза.

В соответствии с п. 1 ст. 201 ТК налоговое обязательство по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим временного вывоза, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим временного вывоза.

В соответствии с п. 1 ст. 209 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, возникает при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим таможенного склада: у декларанта — с момента принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим таможенного склада; у владельца таможенного склада — с момента размещения товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, на таможенном складе.

В соответствии с п. 1 ст. 214 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим реэкспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 217 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим уничтожения, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим уничтожения.

В соответствии с п. 1 ст. 220 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим отказа в пользу государства, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим отказа в пользу государства.

В соответствии с п. 1 ст. 224 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В соответствии с п. 1 ст. 230 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим беспошлинной торговли.

В соответствии с п. 1 ст. 244 ТК налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию. Налоговое обязательство по уплате вывозных таможенных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе отечественных товаров с таможенной территории. Налоговое обязательство при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию — также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случае:

1) его исполнения в виде уплаты таможенных пошлин, налогов либо взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налоговсчитается исполненной:

— с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (на основании платежного поручения плательщика);

— с момента внесения плательщиком наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

— с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов;

— с момента принятия заявления плательщика о зачете в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов;

— с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей;

— с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога;

—с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей;

— с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога;

—с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования;

— с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, или на предмет залога либо иное имущество плательщика.

2) использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких льгот;

3) использования тарифных преференций;

4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим;

5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства;

6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим;

7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения — в отношении товаров, которые утрачены, в том числе товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких льгот;

8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней — в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров;

9) если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет эквивалент менее 0,25 базовой величины. Размер базовой величины определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях — на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

10) в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Что касается оснований возникновения обязательств по уплате таможенных сборов они предусмотрены в ст. 245 ТК, а также в Указе Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах».По сути основания возникновения обязательств по уплате таможенных сборовсвязаны с моментом обращения лица в таможенный орган в целях совершения таможенным органом для такого лица юридически значимых соответствующих действий, а при уплате таможенных сборов за таможенное оформление — при принятии таможенным органом таможенной декларации.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов возникает:

1) по уплате таможенных сборов за таможенное оформление — у декларанта;

2) по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров — у перевозчика;

3) по уплате таможенных сборов за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности — у правообладателя или иного лица, представляющего его интересы, обратившегося в ГТК с заявлением об осуществлении таможенными органами мер по защите прав интеллектуальной собственности;

4) по уплате иных таможенных сборов — у организации или физического лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.

Прекращение обязательств по уплате таможенных сборов наступает при:

— исполнении обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь.

— использовании налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких льгот.

— несовершении таможенным органом юридически значимых действий.

Дата добавления: 2015-05-31