Налоговые агенты и сборщики НиС

Налогоплательщики и налоговые органы как основные участники налоговых правоотношений.

Налоговые представители.

Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров.

Субъекты НП.

Вопрос 1.Субъекты НП.

Основными субъектами НП являются налогоплательщики, которые могут обязываться актами законодательства о НиС уплатить налоги по результатам своей деятельности; и ППО, имеющие право получить налог.

В тоже время круг субъектов НП существенно шире. В ст. 9 НК указаны участники отношений, регулируемых законодательством о НиС:

1) это организации и ФЛ, признаваемые в соответствии с НК налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) это организации и ФЛ, признаваемые налоговыми агентами;

3) это налоговые органы (ФОИВ, уполномоченные по контролю и надзору в области НиС – ФНС, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (ФОИВ, уполномоченный в области таможенного дела и подчиненные ему таможенные органы РФ).

Несмотря на то, что ст. 9 содержится закрытый перечень участников налоговых отношений, можно выделить и другие субъекты, на которых возлагаются права и обязанности законодательством о НиС. К ним можно отнести: кредитные организации, которые обязаны исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему РФ; различные организации, например, органы юстиции, ГИБДД; иные лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков о налогооблагаемом имуществе и о правах, например, нотариусы; это судебные приставы-исполнители и др.

Таким образом, всех участников налоговых правоотношений можно разделить на 2 группы:

1. Основные:

1) Субъекты хозяйственной деятельности (налогоплательщики, налоговые агенты)

2) Государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере (налоговые, таможенные, финансовые органы)

2. Факультативные:

1) Лица, обеспечивающие перечисление налогов и сборов (банки, местные поселковые администрации, органы федеральной почтовой связи)

2) Лица, предоставляющие профессиональную помощь (представители)

3) Лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные органы и органы лицензирования)

4) Лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, администраторы платежей, регистрирующие лица, процессуальные лица)

5) Правоохранительные органы (соответствующие подразделения Следственного комитета РФ, органов внутренних дел)

Под субъектами НП следует понимать тех субъектов, которые потенциально могут обладать определенными правами и нести обязанности, предусмотренные законодательством о НиС. В свою очередь субъектом налогового правоотношения являются индивидуально определенный, реальный участник конкретного правоотношения.

Налоговая правоспособность ФЛ и ЮЛ, по общему правилу, возникает в момент рождения ФЛ, регистрации ЮЛ и прекращается в момент смерти ФЛ и ликвидации ЮЛ.

Всех субъектов НП можно условно подразделить на 2 группы:

1. Частные субъекты, к которым относятся организации, ФЛ, которые выступают подчиненной стороной

2. Публичные, к которым относятся ППО, государственные (муниципальные) органы, которые выступают властной уполномоченной стороной.

ППО: основное право – установление, введение и взимание налогов, основная обязанность – обеспечение исполнения обязанности частными субъектами и соблюдение их прав.

К частным относятся: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Нормативное определение в ст. 19, 24 НК. Ст. 19 НК: Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Ст. 24 НК: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Кредитные организации. Основная роль банков следует из ст. 60 НК, в силу которой банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые представители: ст. 26 НК: налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о НиС через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК (только через представителя – несовершеннолетние дети)

Субъекты, представляющие информацию налоговым органам. Данная категория лиц достаточно широкая и включает в себя некоторые ОГВ. И цель возложения обязанности – обеспечить налоговые орган существенной для налогообложения информацией, например, о месте нахождении, осуществлении деятельности, о наличии того или иного облагаемого имущества. В ст. 85 НК (юстиция, нотариусы, ЗАГС, ГИБДД)

Субъекты, которые способствуют контрольной деятельности налоговых органов. Относятся свидетели, контрагенты налогоплательщиков, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и др.

В законодательстве о НиС предусмотрены и другие частные субъекты НП. Ст. 58 и 45 НК: в качестве одного из возможных способов уплаты налогов предусмотрена уплата через кассу местной администрации или через организацию федеральной почтовой связи. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается;

вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему РФ по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);

выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств.

представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему РФ.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение 5 дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Вопрос 2. Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров.

Согласно НК кредитные организации обязаны сообщать НО информацию о своих клиентах в строго обозначенных рамках.

Ст. 76 НК: информацию об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика организации (Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.)

Ст. 86 п. 1: информацию об открытии или закрытии счета и об изменении реквизитов счета организации, ИП в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 3 дней со дня соответствующего события.

В силу п. 2 ст. 86: банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Информацию о неисполнении поручения налогоплательщика или НО при невозможности исполнения такого поручения в срок в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете (ст. 60 НК) (При невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный НК, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, или поручения налогового органа в срок, установленный НК, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

Ст. 76: банк обязан сообщать в НО в электронном виде информацию …. Операции по которым приостановлены в течение 3 дней

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, ИП на бумажном носителе или в электронном виде в НО по месту своего нахождения в течение 3 дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета.

Выдавать справки (п. 2 ст. 86): банки обязаны выдавать НО справки о наличии счетов в банке и или об остатке денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организации, ИП в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса НО. Данные справки и выписки могут быть запрошены НО:

1. В случаях проведения мероприятий налогового контроля организаций, ИП

2. После вынесения решения о взыскании налога

3. В случае принятия решения о приостановлении операций или об отмене приостановления операций

4. Банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства в очередности установленной ГЗ. При этом поручения налогоплательщика или НО исполняются в течение 1 операционного дня следующего за днем получения такого поручения. Плата по платежам не взимается. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и НО. Если у самого банка отсутствуют или недостаточно денежных средств и невозможно исполнить поручение в установленный срок, об этом банк обязан сообщить в течение дня следующим за днем истечения срока исполнения поручения в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении поручения НО – и в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

Выделяют ответственность банков как видов нарушений (гл. 18 НК). Следующие правонарушения: нарушения порядка открытия счета налогоплательщика и нарушение срока исполнения поручения, неисполнение поручения НО о приостановлении, неисполнение решения о перечислении НиС, непредставление банком справок, выписок по операциям, счетам.

Вопрос 3. Налоговые представители.

Налогоплательщики, плательщики сборов, НА могут участвовать лично или через налоговых представителей в отношениях, регулируемых законодательством о НиС.

Выделяют 2 категории представителей:

- законные (представители, наделенные полномочиями законом или учредительными документами организации): родители, опекуны, попечители; для организаций – органы, поскольку ЮЛ приобретает права и обязанности через органы.

- уполномоченные (наделены в силу доверенности, которая оформлена по правилам ГЗ) – могут быть у ФЛ и ЮЛ. Налогоплательщик наделяет правом представлять свои интересы в отношении с НО и иными субъектами НП какое-либо лицо. Возможно только на основании волеизъявления налогоплательщика, такие отношения оформляются доверенностью. Такие отношения носят гражданско-правовой характер.

Следует учесть, что представительство в НП отличается от ГП. Ст. 182 ГК – полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представить. В НП подобное правило отсутствует. Кроме того, в ГК ст. 182 нотариальное удостоверение доверенности, выданной ФЛ, не является необходимым во всех случаях, то согласно п. 3 ст. 29 НК - уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с ГЗ РФ.

Вопрос 4. Налогоплательщики и налоговые органы как основные участники налоговых правоотношений.

Налогоплательщиками признаются организации и ФЛ, на которых законодательством о НиС возложена уплата НиС.

В законодательстве о НиС под налогоплательщиками подразумеваются лица, которые в конкретный момент времени могут и не иметь обязанности по уплате какого-либо налога. Их можно обозначить потенциальными налогоплательщиками.

Налогоплательщики подразделяются на 2 группы: организации и ФЛ.

Организации: подразделяются в НК на 2 вида – российские (образованы в соответствии с законодательством РФ) и иностранные (имеют свои филиалы и представительства на территории РФ). К их числу относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, которые расположены на территории РФ, при условии, что НЗ предусмотрена обязанность уплачивать налоги.

Российские филиалы и представительства не являются налогоплательщиками, поскольку в силу ст. 19 исполняют обязанности головных организаций.

ФЛ: граждане РФ, ИН, ЛБГ. На правовой статус не влияет возраст. Им мб и малолетний, несовершеннолетний, если имеется объект налогообложения. ИП и налоговые резиденты.

Налоговый резидент РФ – фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в году.

Налоговая правосубъектность (правоспособность и дееспособность)

Для ФЛ – право и дееспособность

Для организаций – право, дее, деликтоспособность

Перечень прав и обязанность российских налогоплательщиков в ст. 21, 22, 23 НК.

Классификации.

2 группы:

- основные права и обязанности (право на информацию полную и непротиворечивую об условиях налогообложения, о правах и обязанностях участников налоговых правоотношений. Реализация права на информацию возможна, если все акты зак-ва о НиС как нпа будут официально опубликованы для всеобщего сведения. Каждое лицо имеет право точно знать какие налоговые обязанности могут возникнуть и в каком случае. П. 7 ст. 3 – гарантия реализации этого права – все неустранимые противоречия толкуются в пользу налогоплательщика. Налогоплательщик может получить без специальных запросов интересующую его информацию, если это прямо не запрещено. В силу ст. 21 НК имеет право получать по месту своего учета бесплатную информацию, в том числе в письменной форме о действующих НиС, о порядке исчисления и уплаты НиС, о правах и обязанностях налогоплательщика, о полномочиях НО и их ДЛ, а также получать формы налоговых деклараций, расчетов и порядке ее заполнения. Налогоплательщик в силу ст. 24 Конституции имеет право знать, в чем его обвиняют, и имеет право представлять возражения в НО. Право на информацию есть у любого субъекта, на которого возлагаются какие- либо обязанности и возлагают права. Только при наличии информации можно требовать исполнения обязанности и реализации им своих прав.

- прочие права и обязанности (право на защиту своих прав и ЗИ, в том числе путем обжалования в установленном порядке ненормативных актов, действий, бездействий ДЛ)

Перечисленные права в ст. 21 являются отражением общегражданских прав в сфере налогообложения. Правам корреспондируют обязанности НО.

Иные классификации прав налогоплательщиков:

- право на информацию об установлении НиС

- исполнение обязанности по уплате НиС

- права в сфере налогового учета и контроля

- права в сфере защиты своих прав

Основная обязанность – уплата законно установленных налогов. Законно установленные налоги должны уплачиваться своевременно. Уплачиваются на основе того нпа, в котором установлены все существенные элементы налогового обязательства.

Все прочие обязанности налогоплательщика сопряжены с его основной обязанностью (обязанности по формированию, хранению, представлению государству информации о своей деятельности).

Основные права и обязанности НО перечислены в открытом перечне в ст. 32, 33 НК.

К числу основных прав относится взыскание недоимки, пеней по ним, проведение налоговых проверок, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. Прочие права: учет налогоплательщика, осмотр территорий, приостановление операций по счетам, которые используются НО в целях реализации основных прав.

Посмотреть др. классификации.

Перечень обязанностей налогоплательщиков в ст. 23

Вопрос 5. Налоговые агенты и сборщики НиС.

В силу ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Обязанности НА – ст. 24

П. 3 ст. 24. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

П. 3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК.

Такой элемент налоговой обязанности – удержание налогов – это уменьшение источника выплаты причитающихся налогоплательщику доходов на сумму налога. В отличии от исчисления налога удержание это правомерное бездействие. Например, НДФЛ.

Тема 4. Правовые основы исчисления размеров НиС.

Дата добавления: 2015-06-04