Налоговые льготы, их виды

Ставка налога, методы налогообложения.

Налоговая база, единица налогообложения, налоговый период.

Понятие объекта налогообложения и источника налога.

Вопрос 1. Понятие объекта налогообложения и источника налога.

Современное законодательство о НиС в качестве самостоятельного принципа налоговой системы РФ устанавливает принцип определенности налогообложения. Так, согласно п. 6 ст. 3 НК при установлении налогов дб определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о НиСдб сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие НиС, когда и в каком порядке он должен платить.

Ст. 17 НК развивает вышеприведенное положение ст. 3 об основных началах законодательства о НиС и предусматривает общие условия установления НиС. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, в необходимых случаях могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Принцип определенности налогообложения имеет важное теоретическое и практическое значение. И как следствие КС РФ неоднократно формулировал свои правовые позиции, касающиеся реализации и толкования данного налогово-правового принципа. В качестве примера можно привести следующий вывод КС РФ №169-О: согласно конституции РФ каждый обязан платить законно установленные НиС; КС в своих решениях неоднократно указывал, что для признания налога законно установленным необходимо сформулировать в законе его полноценную структуру путем определения всех существенных элементов налогообложения. То есть установить налог можно путем прямого перечисления в законе всех существенных элементов налогообложения. Полноценная с точки зрения экономико-правового содержания, четко сформулированная структура налога обеспечивает работоспособность и эффективность налогового механизма, позволяя налогоплательщикам правильно исчислять и своевременно уплачивать сумму налога, а НО провести соответствующий контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налогов в бюджет бюджетной системы РФ.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог, например, получение дохода, приобретение имущества. Именно объект налогообложения служит основанием разделения налогов на разные виды. Каждый налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект.

В настоящее время налоговое законодательство отождествляет объект с его предметом. НК (ст. 38) определяет, что объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о НиС связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Обязанности участников правовых отношений возникают в связи с наличием ЮФ.

Термин предмет обозначает признаки фактического, неюридического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является ПС на землю (ЗУ), а не ЗУ непосредственно (ЗУ – предмет). То есть сам по себе ЗУ является предметом материального мира, не порождает никаких правовых последствий. Эти последствия порождают определенные состояния субъектов по отношению к предмету, например, ПС.

Таким образом, имеет место отождествление понятий объекта и предмета налогообложения в действующемзак-ве о НиС.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, то есть от резерва, используемого для уплаты налога. С экономической точки зрения существует 2 источника – доход и капитал налогоплательщика. Налог, как правило, дб быть уплачен только из дохода налогоплательщика и не должен затрагивать его капитал. С капитала удерживается только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях в целях сохранения части имущества, приносящего доход, мб изъято другое имущество. Под имуществом в НК понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении объекта налогообложения, выражаемого в стоимостной форме, важным фактором является цена товара, стоимость услуги. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В качестве объекта налогообложения по ряду налогов принимается доход. Это чрезвычайно распространенное, широко применяемое, но крайне многозначное понятие, употребляемое в различных значениях. Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "НДФЛ", "Налог на прибыль организаций" НК.

В целях налогообложения доходы налогоплательщика мб отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ. Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные доходы к тем или другим, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется ФНС.

Достаточно весомую часть доходов составляют дивиденды и проценты (ст. 43). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Вопрос 2. Налоговая база, единица налогообложения, налоговый период.

Налоговая база количественно выражает объект налогообложения. Налоговую базу также называют основой налога, т.к. это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется сумма налога.

Многие предметы нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, параметр, измерение из множества, то есть необходимо определить масштаб налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. (ст. 53)

Под единицей налогообложения понимают единицу (масштаб налогообложения), которая используется для количественного выражения налоговой базы. Масштабом транспортного налога является мощность двигателя, которая мб определена в километрах или лошадиных силах. Избранная единица мощности и будет является единицей.

Выбор той или иной единицы диктуется удобством и традицией.

Акцизы: на бензин в качестве единицы могут фигурировать литр, баррель.

При налогообложении прибыли и доходов единица налогообложения - национальная денежная единица.

НБ исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных БУ и на основе иных документов.

Налоговый период – это срок, в течение которого завершается процесс формирования НБ, окончательно определяется размер налогового обязательства. Ст. 55 НК: Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Продолжительность, то есть момент начала и окончания каждого налогового периода, устанавливается зак-вом о НиС применительно к каждому отдельному налогу.

Необходимость выделения этого элемента определяется следующим:

1. Многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторяемость, и в целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог.

2. Связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект налогообложения мб облагаться налогом одного вида только 1 раз за определенный законом период налогообложения.

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, то есть срок подведения итогов окончательных или промежуточных, составление отчетности, представление ее в НО. В ряде случаев налоговый период и отчетный период могут совпадать. В ряде случаев отчетность может представляться несколько раз в течение 1 налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет бюджетной системы РФ, что не всегда мб обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения.

В силу ст. 55 НК налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающим с налоговым периодом, является промежуточным платежом.

Налоговый период – это срок, в течение которого завершается процесс формирования НБ, окончательно определяется размер налогового обязательства.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров БУ и иных документов исчисляют НБ.

Существует проблема соотнесения полученных и уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом, которая разрешается установлением конкретного метода учета НБ.

Существует 2 основных метода БУ:

1. Учитывает средства в момент получения и выплаты (доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиков в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы) – кассовый метод или метод присвоения, т.к. учитывает только те суммы и то имущество, которые присвоены налогоплательщиком в определенные физические формы. В соответствии с этим методом прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован (например, продажа акции по цене выше ее приобретения).

2. Основан на моменте возникновения имущественных прав и обязательств: доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от фактических выплат. Метод называется накопительным или методом чистых доходов.

Вопрос 3. Ставка налога (НС), методы налогообложения.

Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. НК определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налог взимается с дохода в денежной форме, то НС устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. НС могут также представлять денежную сумму, приходящуюся на 1 объект или на показатель, характеризующий этот объект.

В экономической теории выделяют 3 вида ставок:

-равные (для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога – на тонну нефти),

-твердые (на каждую единицу налогообложения определен абсолютный размер налогообложения - акциз),

-процентные (процент от единицы налогообложения).

Процентная мб пропорциональной, прогрессивной и регрессивной.

пропорциональной – размер процента сохраняется при изменении размера НБ (ндфл)

прогрессивная – увеличивается по мере возрастания НБ (нифл)

Регрессивный – уменьшается по мере возрастания НБ.

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Маргинальные – непосредственно указаны в нпа о налоге. Фактические – соотношение уплаченного налога к НБ. Экономические – соотношения уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избранным методом налогообложения. Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста НБ.

Выделяют 4 основных метода: равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Равным – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика, и поэтому применяется лишь в исключительных случаях.

При пропорциональном – равна ставка налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает налог. Например, налог на прибыль предприятий.

При прогрессивном – с ростом НБ возрастает НС. В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения основан с понятием дискреционного дохода, то есть дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически ДД представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно ДД, а не совокупный доход определяют платежеспособность лица. Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат на покупку продуктов питания и возрастает доля ДД. Нетрудно заметить, что при пропорциональном налогообложении совокупного дохода менее состоятельный налогоплательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный,т.к. доля свободного дохода меньше, а доля выплачиваемого дохода выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей плательщиков

Регрессивный – с ростом НБ происходит сокращение НС. Не имеет широкого применения этот метод. По регрессивному методу строится шкала государственной пошлины за подачу искового заявления имущественного характера.

Вопрос 4. Налоговые льготы, их виды.

Льготами по налогам и сборам являются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о НиС преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56). Цель НЛ – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Реже другая цель – отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете, по сути, является кредитом, предоставляемым бесплатно или на льготных условиях; косвенно приводит к сокращению налоговых обязательств налогоплательщиков.

Льготы можно разделить на 3 группы – изъятия, скидки и освобождения.

Изъятия – направлены на выведение из налогообложения отдельных объектов. В отношении налога на прибыль изъятия выражаются в том, что прибыль и доход изымаются из состава налогооблагаемой прибыли, дохода, то есть не подлежит налогообложению. Изъятия мб постоянными или предоставляться на определенный срок как всем налогоплательщикам, так и отдельным категориям.

Скидки – направлены на сокращение НБ. В отношении налогов на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расхода. Скидки делятся на лимитированные (ограниченные), не лимитированные. Мб ограничены о субъектам – общие и специальные (используются лишь отдельными категориями субъектов).

Освобождение – льготы направленные на уменьшение НС или окладной суммы. Окладная сумма – результат умножения количества единиц налогообложения на НС. Освобождение – это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода предоставляется непосредственно. Освобождение можно разделить на виды по формам предоставления льгот – снижение, сокращение окладной суммы, которая мб сокращена частично или полностью, или полное освобождение от уплаты налогов на определенный период (налоговые каникулы).

Освобождение не следует путать со сложением недоимки, то есть списанием безнадежных долгов по НиС, которые производятся в исключительных случаях социального, юридического характера при невозможности взыскания налога. (ст. 59)

Отсрочка или рассрочка уплаты налога – это форма изменения срока уплаты налога, установленного НК. Ст. 61 – 64, 68, 69 НК.

Тема 5. Сроки уплаты НиС, порядок предоставления О, Р, ИНК.

Дата добавления: 2015-06-04