Бухгалтерский управленческий учет. Общепроизводственные расходы литейного цеха и административно-управленческие расходы организации в целом в себестоимость готовой продукции не включаются и в

Общепроизводственные расходы литейного цеха и административно-управленческие расходы организации в целом в себестоимость готовой продукции не включаются и в конце отчетного периода относятся на финансовые результаты.

Гибкий бюджет – это бюджет, который пересматривается под влиянием изменения объемов деятельности. Преимущество его использования по сравнению с постоянным бюджетом состоит в том, что постоянный бюджет не отражает влияния объемов и искажает показатели эффективности работы менеджера. Однако гибкие бюджеты могут использоваться только в том случае, когда колебания объемов не могут контролироваться менеджером, в обратном случае должны применяться постоянные бюджеты.

Долгосрочные бюджеты используются для стратегического планирования, краткосрочные – как для планирования (оценка необходимых объемов ресурсов и прогнозных результатов деятельности), так и для управления (оценка эффективности работы менеджеров центров ответственности).

Выделяются следующие основные виды бюджетов: краткосрочные и долгосрочные бюджеты, постатейные бюджеты, бюджеты отклонений, гибкие и постоянные бюджеты.

Бюджетирование – важнейшая составляющая тактического и стратегического управления в организации, так как сформированная система бюджетов позволяет вовремя скорректировать планируемые предприятием действия, если бюджетные операционные и финансовые отчеты покажут, что определенные операции или события отрицательно скажутся на финансовом состоянии и экономическом развитии предприятия.

Одной из центральных составляющих системы управленческого учета (а также, в определенной степени и предварительного анализа хозяйственной деятельности) является внутрифирменное бухгалтерское планирование, широко используемое в практике работы зарубежных предприятий.

Внутрифирменное бухгалтерское планирование или бюджетирование – это подсистема управленческого учета и перспективного анализа хозяйственной деятельности, являющаяся основой планирования тактических и стратегических целей деятельности и ее результатов в странах с развитой рыночной экономикой, элементы которой в настоящее время используются лишь в немногих промышленных организациях Республики Беларусь.

Бюджетирование представляет собой процесс сбора информации для построения системы бюджетов (планов, смет), которые являются прогнозами будущих доходов и затрат как в целом по предприятию, так и по его отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности).

Преимущество постатейных бюджетов по сравнению с обычными бюджетами состоит в том, что менеджеры находятся под большим контролем, так как не могут уменьшить расходы по одной статье и перевести расходы на другую статью с целью улучшения показателей деятельности центра или покрытия бесхозяйственности. Однако, постатейные бюджеты могут также способствовать и уменьшению побуждения менеджеров к поиску резервов снижения затрат и роста эффективности использования ресурсов.

Бюджеты отклонений побуждают менеджеров полностью использовать все ресурсы в течение финансового года и поэтому также обладают большим контролем над действиями менеджеров, чем неотклоняющиеся бюджеты, так как менеджер не имеет права выбирать, в каком финансовом году производить расходы. Тем не менее, данные бюджеты обладают и следующим недостатком: они ведут к тому, что менеджеры будут производить менее эффективные операции (особенно в конце года), стремясь израсходовать весь бюджет, опасаясь того, что бюджет будущего года может быть уменьшен на положительную сумму отклонений.

Как правило, на ино странных предприятиях составляется сводный план хозяйственной деятельности. Данный документ в свою очередь обычно включает два раздела: операционный план и финансовый план.

В операционном плане хозяйственная деятельность зарубежного предприятия описывается через систему специальных технико-экономических показателей, которые характеризуют отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности – объем производства и реализации продукции, себестоимость продукции, цены реализации продукции, цены на приобретаемые факторы производства и др. Операционный план, как правило, включает в себя следующие виды бюджетов:

- бюджет остатков производственных и товарных запасов на конец планируемого периода;

- бюджет себестоимости продукции (бюджет прямых и общепроизводственных затрат в себестоимости реализованной продукции);

- бюджет административно-управленческих затрат (бюджет административно-управленческих затрат в себестоимости реализованной продукции);

- сводный расчет операционных финансовых результатов (операционный расчет финансовых результатов).

Финансовый план обычно составляют следующие виды бюджетов:

- итоговый расчет конечных финансовых результатов;

- расчетная балансовая таблица (бухгалтерский баланс).

Сводный план хозяйственной деятельности предприятия составляется в следующей последовательности.

Бюджет продаж является первым плановым документом. Это обусловлено тем, что от объемов и стоимости реализации зависят все остальные экономические показатели деятельности предприятия – объем производства, себестоимость продукции, финансовые результаты и др.

На основе информации об объемах реализации составляется бюджет производства, который разрабатывается с учетом запасов готовой продукции на начало планируемого периода, имеющихся производственных мощностей на предприятии и ожидаемых остатков готовой продукции на конец бюджетного периода.

Планируемый объем производства, данные о нормах расхода и ценах по основным видам материалов используются для составления бюджета прямых материальных затрат. Последний в свою очередь служит основой для составления бюджета закупок материальных ресурсов, объем приобретения которых определяется с учетом изменения остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода.

Бюджет производства, нормы и стоимость трудозатрат на единицу изделия являются исходной информацией для составления бюджета прямых трудовых затрат.

Бюджет общепроизводственных расходов составляется, как правило, с выделением условно-переменных и условно-постоянных статей затрат. Условно-переменная часть затрат зависит от объема производства, и поэтому при ее планировании в первую очередь исходят из данных бюджета производства. Величина же условно-постоянной части рассматриваемых затрат предприятия определяется исходя из организационной структуры и особенностей управления.

На основе данных бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных расходов разрабатывается бюджет себестоимости продукции.

В свою очередь бюджет себестоимости продукции вместе с разработанными бюджетом административно-управленческих затрат и бюджетом затрат на реализацию служит платформой для составления сводного расчета операционных финансовых результатов, который отражает прибыли (убытки) организации от основных (операционных) видов деятельности.

Разработкой сводного расчета операционных финансовых результатов завершается процесс составления операционного плана организации.

После составления вышеперечисленных бюджетов предприятие составляет прогнозную проформу финансовых отчетов или финансовый план. Она, как уже было сказано, обычно включает бюджет капитальных вложений, бюджет денежных потоков, итоговый расчет конечных финансовых результатов и расчетную балансовую таблицу. Весь бюджетный процесс и служит для создания проформы финансовых документов.

Бюджет капитальных вложений отражает информацию о планируемых объемах и направлениях инвестиций в развитие бизнеса, бюджет денежных потоков – о притоке и оттоке денежных средств по направлениям в разрезе временных периодов (месяцев, кварталов) и в разрезе видов деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная и т.д.).

В итоговом расчете конечных финансовых результатов формируется общий финансовый результат (прибыль или убыток) организации на планируемый отчетный период, представляющий собой сумму прибылей и убытков от всех видов деятельности, а также от чрезвычайных событий.

Расчетная балансовая таблица представляет собой прогнозный баланс организации за конец планируемого бюджетного периода. Таким образом, прогнозные операционные и финансовые отчеты позволяют предвидеть будущее финансовое положение предприятия, если ожидаемые события произойдут. Самое главное, что данные отчеты предоставляют информацию о том, имеет ли организация достаточное количество денежных средств для погашения своих обязательств и осуществления производственной или иной деятельности, так как выход за пределы имеющихся денежных средств очень неблагоприятно сказывается на финансовом положении предприятия и может привести его к банкротству, даже если предприятие прибыльно.

Задания для практических и семинарских занятий

Организация производит три вида литья: заготовка детали № 1, № 2, № 3. В ее состав входит одно производственное подразделение – литейный цех. В соответствии с учетной политикой организации:

1) в состав затрат на производство израсходованные материалы включаются на основе метода оценки запасов ФИФО;

2) готовая продукция, сданная из производства, оценивается по прямым затратам. Стоимость отгруженной продукции по прямым затратам также определяется на основе использования метода оценки запасов ФИФО;

Информация о планируемых доходах и затратах по производственной деятельности содержится в таблице 19.1, о планируемых остатках и стоимости основных материалов – в таблице 19.2.

Таблица 19.1 – Планируемые доходы и затраты по производственной деятельности

Показатель	Виды продукции (литье деталей)
заготовка № 1	заготовка № 2	заготовка № 3
1. Планируемый объем продаж, шт.
2. Цена реализации 1 шт., руб.	12 000	18 000	7 000
3. Планируемые товарные запасы на конец планируемого периода, шт.
4. Товарные запасы на начало планируемого периода, шт.
5. Себестоимость готовой продукции на начало планируемого периода по прямым затратам, руб.
6. Нормарасхода основных материалов на изготовление единицы продукции, кг.:
чугун Д20
чугун Д25
7.Трудоемкость изготовления единицы продукции, ч.		1,5	0,5
8.Часовая ставка оплаты труда, руб.
9. Общепроизводственные расходы, руб.
10. Административно-управленческие расходы, руб.
11. Коммерческие расходы, руб.

Таблица 19.2 – Планируемые остатки и стоимость основных материалов

Показатель	Основные материалы
чугун Д20	чугун Д25
1. Цена за 1 кг., руб.
2. Планируемые запасы материалов на конец планируемого периода, кг.
3. Запасы материалов на начало планируемого периода, кг.

- бюджет прямых материальных затрат (таблица 19.5);

- бюджет закупок материальных ресурсов (таблица 19.6);

- бюджет прямых трудовых затрат (таблица 19.7);

- расчет прямых затрат на производство единицы продукции в планируемом периоде (таблица 19.8);

- бюджет прямых затрат в себестоимости реализованной продукции (таблица 19.9);

- бюджет остатков производственных и товарных запасов на конец планируемого периода (таблица 19.10);

- операционный расчет финансовых результатов (таблица 19.11).

Таблица 19.3 – Бюджет продаж (использовать данные таблицы 19.1)

Виды продукции	Планируемый объем продаж, шт.	Цена реализации 1 шт., руб.	Выручка от реализации, руб.



Итого	Х	Х

Таблица 19.4 – Бюджет производства (использовать данные таблицы 19.1)

Показатель	Виды продукции, шт.

1. Планируемый объем продаж
2. Планируемые товарные запасы на конец планируемого периода
3. Итого потребность в продукции
4. Товарные запасы на начало планируемого периода
5. Планируемый объем производства

Таблица 19.5 – Бюджет прямых материальных затрат (использовать данные таблиц 19.1, 19.2, 19.4)

Виды материалов	Потребность на производство, натур. ед. изм.*	Цена за 1 натур. ед. изм., руб.	Прямые материальные затраты, руб.
ед. изм.	виды продукции	итого



Итого	Х	Х	Х	Х	Х	Х

* – потребность на производство по каждому виду продукции = норма расхода материалов на изготовление единицы продукции х объем производства

Таблица 19.6 – Бюджет закупок материальных ресурсов (использовать данные таблиц 19.2, 19.5)

Показатель	Виды материалов

1. Потребность на производство, натур. ед. изм.
2. Планируемые запасы материалов на конец планируемого периода, натур. ед. изм.
3. Итого потребность в материалах, натур. ед. изм.
4. Запасы материалов на начало планируемого периода, натур. ед. изм.
5. Планируемый объем закупок материалов, натур. ед. изм.
6. Цена за 1 натур. ед. изм., руб.
7. Стоимость закупки материалов, руб.

Таблица 19.7 – Бюджет прямых трудовых затрат (использовать данные таблиц 19.1, 19.4)

Виды продукции	Планируемый объем производства, шт.	Трудоемкость изготовления единицы продукции, ч.	Общие затраты рабочего времени, ч.	Часовая ставка оплаты труда, руб.	Прямые трудовые затраты, руб.



Итого	Х	Х		Х

Таблица 19.8 – Расчет прямых затрат на производство единицы продукции в планируемом периоде (использовать данные таблиц 19.1, 19.2)

Виды продук-ции	Норма расхода материа-лов на изготов-ление единицы продук-ции, натур. ед. изм.	Цена за 1 натур. ед. изм., руб.	Прямые материаль-ные затраты на произ-водство единицы продукции, руб.	Трудоем-кость изготовле-ния единицы продукции, ч.	Часо-вая ставка опла-ты труда, руб.	Прямые трудовые затраты на произ-водство единицы продукции, руб.	Итого прямые затраты на произ-водство единицы продукции, руб.



Итого	Х	Х		Х	Х

Таблица 19.9 – Бюджет прямых затрат в себестоимости реализованной продукции (использовать данные таблиц 19.1, 19.8)

Показатель	Виды продукции	Итого

1. Планируемый объем продаж продукции, всего, шт.				Х
в том числе:
1.1. из остатков товарных запасов на начало планируемого периода				Х
1.2. из объема производства планируемого периода				Х
2. Прямые затраты на производство единицы продукции, руб.:	Х	Х	Х	Х
2.1. находящейся в остатках товарных запасов на начало планируемого периода				Х
2.2. произведенной в течение планируемого периода				Х
3. Прямые затраты в себестоимости реализованной продукции, всего, руб.
в том числе:
3.1. реализованной из остатков товарных запасов на начало планируемого периода
3.2. реализованной из объема производства планируемого периода

Таблица 19.10 – Бюджет остатков производственных и товарных запасов на конец планируемого периода (использовать данные таблиц 19.1, 19.2, 19.8)

Виды готовой продукции	Количество, натур. ед. изм.	Прямые затраты на производство единицы продукции, руб.	Стоимость, руб.



Итого:	Х	Х
Виды материалов	Количество, натур. ед. изм.	Цена за 1 натур. ед. изм., руб.	Стоимость, руб.


Итого:	Х	Х

Таблица 19.11 – Операционный расчет финансовых результатов (использовать данные таблиц 19.1, 19.3, 19.9)

Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка от реализации
2. Прямые затраты в себестоимости реализованной продукции
3. Общепроизводственные расходы
4. Валовая прибыль
5. Административно-управленческие расходы
6. Коммерческие расходы
7. Прибыль от реализации продукции

1. Басманов, И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. – Минск: Выш. шк., 1973. – 296 с.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. – 8-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

3. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. – М.: Юристъ, 2003. – 618 с.

4. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, ИНФРА-М, 2009. – 192 с.

5. Калькулирование себестоимости промышленной продукции: практикум /
А.Л. Бавдей, Т.И. Королева, О.П. Моисеева. – Мн.: БГЭУ, 2005. – 205 с.

6. Калькуляция себестоимости в промышленности / А.Ш. Маргулис [и др.]; под ред. А.Ш. Маргулиса. – М.: Финансы, 1975. – 295 с.

7. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учеб. пособие / В.А. Белобородова [и др.]; под общ. ред. В.А. Белобородовой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 279 с.

8. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. – 6-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 480 с.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: практикум / В.Э. Керимов. – 6-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 100 с.

10. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К°, 2005. – 484 с.

11. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный дом, 2005. – 688 с.

12. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 478 с.

13. Управленческий учет: учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.

14. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет / Хорнгрен Ч. [и др.]; пер. с англ. – 10-е изд.– СПб.: Питер, 2005. – 1008 с.

Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве сборника задач для студентов специальности 080109.65 очной, заочной, очной сокращенной, заочной сокращенной форм обучения

Шестакова И.М., Вострова А.А. Бухгалтерский управленческий учет: сборник задач для студентов специальности 080109.65 очной, заочной, очной сокращенной, заочной сокращенной форм обучения. – Красноярск: СибГТУ, 2011 - 112 с.

Сборник задач содержит задачи, контрольные вопросы и тесты по основным разделам курса, порядок их решения; предназначен для самостоятельной аудиторной и внеаудиторной работы студентов.

Рецензент: Мельникова Е.В., доцент, к.э.н., методический совет СибГТУ;

Золотарева Г.И., доцент, к.э.н., зав. кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный аэрокосмический университет»

ã Сибирский государственный технологический университет, 2011

Введение…………………………………………………………………….
Раздел 1. Введение в управленческий учет……………………………….
Практическое занятие по теме: «Сущность и назначение управленческого учета»……………………………………………………
Практическое занятие по теме: «Концепции, терминология, классификации затрат»…………………………………………………….
Практическое занятие по теме: «Модели организации учета затратв финансовом и управленческом учете……………………………………..
Раздел 2. Системы учета затрат…………………………………………...
Практическое занятие по теме: «Содержание и особенности системы «стандарт-кост» и нормативного учета затрат»………………………….
Практическое занятие по теме: «Содержание и особенности системы «директ-кост»»……………………………………………………………...
Практическое занятие по теме: «Содержание и особенности системы полного фактического учета затрат»……………………………………...
Раздел 3. Калькулирование себестоимости продукции………………….
Практическое занятие по теме: «Основы калькулирования себестоимости продукции»………………………………………………...
Практическое занятие по теме: «Учет затрат вспомогательного производства» ……………………………………………………………...
Практическое занятие по теме: «Методы калькулирования»…………...
Практическое занятие по теме: «Состав, учет и распределение накладных расходов»………………………………………………………
Раздел 4. Принятие управленческих решений……………………………
Практическое занятие по теме: «Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений»………………………..
Заключение…………………………………………………………………
Библиографический список……………………………………………….
Приложение А (обязательное) Перечень ключевых слов………………
Приложение Б (справочное) Механизм расчета отклонений по основным затратам сметы………………………………………………….