Управленческая отчетность

Второй уровень управления: географические сегменты состоят из центров прибылей или центров инвестиций, занимающихся производством и реализацией в соответствующем географическом регионе определенных групп продукции, работ, услуг.

Высший уровень управления: организация состоит из географических сегментов. Ими будут являться крупные центры инвестиций, занимающиеся производством и реализацией всех видов продукции, работ, услуг предприятия в определенном географическом регионе.

Кроме того, остающийся доход, также как и доход на инвестиции, обычно оцениваются с использованием исторических затрат из системы финансовой отчетности. Если учетные прибыли изменяются под влиянием колебаний рыночной стоимости активов, а книжная стоимость активов не отражает их рыночную стоимость, тогда менеджеры будут пытаться увеличить учетный остающийся доход, но для собственников организации важнее, чтобы менеджеры увеличивали ее рыночную стоимость.

Таким образом, остающийся доход положителен, если доход на инвестиции больше, чем альтернативная стоимость капитала. Если остающийся доход используется как измеритель работы, менеджер инвестирует во все активы, которые имеют положительный остающийся доход. Тем самым устраняется проблема недоинвестирования и сознательного повышения рискованности инвестиционных проектов. Остающийся доход также позволяет оценить вклад каждого центра в общий финансовый результат деятельности организации.

Следовательно, использование остающегося дохода в качестве измерителя работы центра инвестиций решает ряд проблем, возникающих при использовании дохода на инвестиции. Однако его применение нивелирует влияние объема и не позволяет производить сравнительный анализ эффективности деятельности различных подразделений внутри организации, так как остающийся доход в абсолютной величине будет большим в более крупных центрах инвестиций.

Итак, для измерения эффективности деятельности центров инвестиций целесообразно совместное использование всех трех рассмотренных показателей (абсолютная сумма прибыли; доход на инвестиции; остающийся доход) в сочетании с нефинансовыми критериями (качество продукции, уровень удовлетворения покупателей, расширение круга клиентов и др.).

Сказанное позволяет сделать вывод о том, что эффективность деятельности любого центра ответственности не может быть объективно оценена на основе лишь одного показателя. Целесообразно совместное применение совокупности критериев финансового и нефинансового характера (таблица 17.1).

В управленческом учете возможны два варианта выделения и установления иерархии взаимодействия операционных и географических сегментов в организационной структуре предприятия (рисунок 17.1).

Вариант 1 Вариант 2

ОС – операционный сегмент; ГС – географический сегмент.

Рисунок 17.1 – Иерархия операционных и географических сегментов в организации

1 вариант:

Высший уровень управления: организация состоит из операционных сегментов. Операционными сегментами будут являться крупные структурные подразделения, выделенные по отраслевому или продуктовому признаку и являющиеся в большинстве случаев центрами инвестиций.

Второй уровень управления: операционные сегменты состоят из структурных подразделений, занимающихся производством и реализацией соответствующих групп продукции, работ, услуг в определенных географических сегментах. Такие подразделения, как правило, наделены полномочиями центров прибыли (или также центров инвестиций).

2 вариант:

Соответственно, для оценки деятельности подразделений организации, идентифицированных по операционному или географическому признаку, используется комплекс взаимосвязанных критериев, применяемых для каждого типа центров ответственности (таблица 17.1).

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 17.1.

В состав организации входят два центра прибыли: механический цех и сборочно-монтажный цех. Затраты механического цеха на изготовление единицы детали по нормам составляют 12 тыс. руб. Сборочно-монтажный цех собирает детали в готовые изделия. В состав изделия входит 2 детали, переданные из механического цеха. Дополнительные затраты данного цеха на изготовление единицы изделия по нормам составляют 8 тыс. руб. Сборочно-монтажный цех продает готовые изделия стороннему покупателю по цене 50 тыс. руб. В отчетном периоде механический цех передал в сборочный цех 1000 единиц деталей, сборочно-монтажный цех изготовил 500 единиц изделий.

Определите размер прибыли на единицу продукции и общую сумму прибыли каждого подразделения, если трансфертная цена установлена:

1) в размере 14 тыс. руб. за единицу детали;

2) равной затратам механического цеха на изготовление единицы детали. В отчетном месяце вследствие нарушения технологии производства механический цех допустил перерасход ресурсов, в результате чего его затраты на изготовление единицы детали составили 13 тыс. руб.

Задание 17.2.

В состав организации входят два центра прибыли: механический цех и сборочно-монтажный цех. Затраты механического цеха на изготовление единицы детали по нормам составляют 12 тыс. руб. Сборочно-монтажный цех собирает детали в готовые изделия и продает их внешним покупателям. В состав изделия входит 2 детали, переданные из механического цеха. Дополнительные затраты данного цеха на изготовление единицы изделия по нормам составляют 8 тыс. руб.

Три разных покупателя предложили на рассмотрение три контракта покупки изделий (таблица 17.2). Определите:

1) какой из контрактов наиболее выгоден для организации (приносит наибольшую прибыль)?;

2) какой из контрактов наиболее выгоден для менеджера сборочно-монтажного цеха, эффективность деятельности которого оценивается по сумме заработанной прибыли, если за единицу передаваемой из механического цеха детали будет установлена трансфертная цена в размере 15 тыс. руб.? Совпадают ли интересы менеджера сборочно-монтажного цеха и организации в целом?

Таблица 17.2 – Показатели контрактов

Контракт (покупатель)	Объем покупки изделий, шт.	Цена за 1 шт. изделия, тыс. руб.
Контракт 1 (покупатель 1)
Контракт 2 (покупатель 2)
Контракт 3 (покупатель 3)

Задание 17.3.

Центр инвестиций организации имеет следующие возможности осуществления инвестиций (таблица 17.3). Альтернативная стоимость использования активов, установленная администрацией организации для центра инвестиций, составляет 7%. Определите:

1) доход на инвестиции и остающийся доход по каждому проекту;

2) какие проекты следует принять менеджеру центра инвестиций?;

3) итоговый доход на инвестиции и совокупный остающийся доход по проектам, принятым менеджером.

Таблица 17.3 – Показатели инвестиционных проектов

Проект	Необходимые инвестиции, млн. руб.	Предполагаемые доходы (до вычета процентов и налогов), млн. руб.

Задание 17.4.

В состав организации входят два центра инвестиций, деятельность которых характеризуется следующими показателями (таблица 17.4). Определите:

1) доход на инвестиции и остающийся доход по каждому центру;

2) какой центр инвестиций работает более эффективно?

Таблица 17.4 – Результаты деятельности центров инвестиций

Показатель	Подразделение 1	Подразделение 2
Общие активы центра, млн. руб.
Прибыль, полученная центром, млн. руб.
Альтернативная стоимость использования активов, %

Субъекты хозяйствования составляют различные виды отчетности. Отчетность может классифицироваться по срокам предоставления отчетных данных (годовая, квартальная, месячная), по степени обобщения отчетных данных (первичная, консолидированная), по статичности отраженных в отчетности данных (статичная, динамичная) и т.д.

В соответствии с функциональным назначением и содержанием отчетности она подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя или бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе данных бухгалтерского финансового учета. Ее основной целью является формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении организации в целом, о полученных ею доходах и понесенных расходах. Финансовая отчетность в первую очередь предназначена для удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей, которые соответственно определяют ее состав и содержание. В Республике Беларусь состав и содержание финансовой отчетности регламентированы соответствующими нормативно-правовыми актами.

Дата добавления: 2015-06-27