Приклади коригування об’єкта оподаткування на податкові різниці

Різниці, на які збільшується фінансовий результат	Різниці, на які зменшується фінансовий результат
які виникають при нарахуванні амортизації
сума нарахованої амортизації ОЗ і НМА відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності	сума розрахованої амортизації ОЗ і НМА відповідно до положень Податкового Кодексу України
сума уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ і НМА	сума дооцінки та вигід від відновлення корисності ОЗ і НМА
які виникають при здійсненні фінансових операцій
×	сума збитків (від’ємне значення прибутку) минулих податкових років
×	сума дивідендів, яка підлягає виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток
сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над звичайною ціною при здійсненні господарських операцій	×
Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над звичайною ціною при здійсненні господарських операцій

Приклад: Фінансовий результат підприємства в першому звітному кварталі становить 100 тис. грн. При цьому, сума нарахованої амортизації відповідно до ПСБО або МСФЗ складає 50 тис. грн, а сума амортизації, визначена відповідно до норм Податкового кодексу, – 40 тис. грн. Це обумовлено ти, що в бухгалтерському обліку амортизація нараховується на всі інвентарні об’єкти, у т.ч. на невиробничі основні засоби, а також безоплатно передані в експлуатацію.

Прибуток до оподаткування = 100 + 50 – 40 = 110 тис. грн.

Позитивна різниця між податковою та бухгалтерською амортизацією у прикладі складає 10 тис. грн. Саме ця сума у підсумку і збільшить прибуток підприємства для податкових нарахувань.

Приклад: Фінансовий результат підприємства в першому звітному кварталі становить 100 тис. грн. При цьому, підприємство за результатами минулого року отримало збитки в розмірі 20 тис. грн.

Прибуток до оподаткування = 100 – 20 = 80 тис. грн.

Отже, сума збитку за попередній звітний податковий рік повинна збільшити суму витрат, визначених за даними бухгалтерського обліку, що автоматично зменшує об’єкт оподаткування з податку на прибуток.

Для визначення фінансового результату, як об’єкта оподаткування, шляхом коригування доходу підприємство зобов’язане також застосовувати податкові різниці в разі:

‒ отримання міжнародної фінансової допомоги;

‒ неповернення тимчасової фінансової допомоги, отриманої платником податку від осіб, що не є платниками цього податку, або від осіб, які згідно з законодавством мають пільги з цього податку.

Для визначення фінансового результату до оподаткування, шляхом коригування витрат підприємство зобов’язане застосовувати податкові різниці в разі:

‒ зменшення витрат на суми втрат від псування матеріальних цінностей, що перевищують встановлені нормативи;

‒ зменшення витрат перерахування на благодійні цілі;

‒ зменшення витрат на витрати, не пов’язані з господарською діяльністю (представницькі витрати);

‒ зменшення витрат на суми штрафів, які підлягають сплаті платником податку;

‒ зменшення витрати на суму фактичних втрат понад граничні норми природного убутку;

‒ зменшення витрати на сплачене добровільне медичне страхування.

Платник податку, у якого річний дохід не перевищує 20 млн. грн., має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових років), не більше одного разу на рік.

Амортизація – це процес систематичного розподілу вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, протягом строку їх корисного використання. Для цілей нарахування амортизації всі основні засоби залежно від напряму їх використання поділяють на 16 груп, а нематеріальні активи ‒ на 6 груп. Норми амортизації визначають за методами, зазначеними в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Дата добавления: 2017-01-14