Тема 10 Профессиональная этика бухгалтера

Профессия бухгалтера является очень старой и общественно значи­мой. Для признания и принятия на себя обязанности действовать в об­щественных интересах многие бухгалтеры добровольно объединяются в профессиональные организации.

Самые первые организации бухгалтеров возникли в 1850 г. в Шот­ландии, в городах Эдинбурге и Глазго. Вскоре после этого аналогич­ная деятельность развернулась во всем англоязычном мире, а впослед­ствии — повсеместно. Профессиональные организации учреждают вступительные экзамены, разрабатывают учебные и экзаменационные программы, устанавливают этические нормы и, особенно в англоязыч­ном мире, стандарты учета и аудита.

Существуют и международные организации бухгалтеров - Меж­дународная федерация бухгалтеров, Федерация европейских бухгал­теров, Ассоциация бухгалтеров стран Америки и др. Их деятельность направлена на гармонизацию бухгалтерского учета и повышение ста­туса бухгалтера.

Профессиональная деятельность бухгалтеров как в Казахстане, так и за рубежом регулируется рядом положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований, к их числу относится и Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации - члены IFAC в каждой конкретной стране. Но при возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

При разработке основных положений Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров. Не зависимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т.д., бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительства и население любой страны полагаются на профессиональных бухгалтеров в вопросах финансового учета и составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения. Поэтому бухгалтер должен быть заинтересован в том, чтобы предоставляемые им услуги отличались самым высоким уровнем качества и соответствовали этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал - осознать значение бухгалтера в развитии предприятия. Кодекс этики бухгалтера. Часть I Кодекса включает 7 этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1. Порядочность и объективность. Согласно существующей международной практике профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит и выполняют функции по финансовому управлению хозяйствующим субъектом, принимают участие в процессе обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

2. Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следует специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

3. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию в следующих случаях:

если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие, однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это

может оказать воздействие;

когда раскрытие информации предписано законом (например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства).

4. Умение разрешать этические конфликты. В Кодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер. Поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В казахстанской практике бухгалтер, если не хочет терять работу, как правило, даже при наличии серьезных этических проблем, вынужден следовать политике принятой в его организации.

5. Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представить в письменном виде. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

6. Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности. Этические нормы в разных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

- если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;

если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;

если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

7. Этические нормы при предложении своих услуг на рынке труда. При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;

преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики бухгалтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии.

1. Независимость, При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом:

- навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг;

- уровня подготовки и опыта;

- времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан:

хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы;

использовать только в соответствии с их целевым назначением;

в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать ту отчетность.

6. Реклама и предложение собственных услуг. Вопрос о возможности осуществления публично практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций - членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и удовлетворять требованиям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг, оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

7. Обязательства по соблюдению лояльности. Наемные профессиональные бухгалтеры должны соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Для сотрудника первоочередное значение имеет приверженность законам и этическим целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера:

нарушить закон;

нарушить правила и стандарты своей профессии;

обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;

подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер, особенно владеющий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.

Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств.

В заключение необходимо отметить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

Контрольные вопросы:

1. Чем можно объяснить тот факт, что в организации бухгалтерского учета главному бухгалтеру отводится роль второго плана?

2. Какие документы не будут иметь юридическую силу без подписи главного бухгалтера?

3. Что должен сделать главный бухгалтер в случае разногласий меж­ду ним и руководителем организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций?

4. Что такое учетная политика организации?

5. Чем определяется выбор того или иного варианта учетной полити­ки?

6. Перед кем профессиональный бухгалтер обременяет себя мораль­ными обязательствами?

7. Способен ли креативный бухгалтер объективно удовлетворить ин­формационные интересы одновременно всех пользователей бухгал­терской отчетности?

Практические задания по теме 10

Задача 10.1 Укажите для каждой из ниже перечисленных ситуаций действия бухгалтера и принцип бухгалтерского учета, который был использован для принятия решения:

Доходы

(а) Балансовая стоимость автомобиля составляет 5000000 тенге. Компании предложили за него 7000000 тенге.

(б) Компания приняла решение продать здание, балансовая стоимость которого составляет 4000000 тенге. Его рыночная стоимость колеблется в пределах от 5000000 до 6000000 тенге.

(в) Компания достигает соглашения с клиентом о погашении клиентом кредита, который уже был списан как безнадежный.

Расходы

(г) Запасы отражены в учете по балансовой стоимости в 50000 тенге, но компания считает, что текущая чистая стоимость реализации примерно равна 35000 тенге.

(д) Клиент не произвел оплату за 3 месяца, и теперь он предлагает отложить оплату еще на 6 месяцев. Он ожидает, что к этому времени он сможет произвести оплату первоначальной суммы долга.

(е) При внезапной проверке кассы обнаружилась недостача наличности. Ответственный за кассу работник обещает восстановить сумму в течение 2-х недель.

Задача 10.2 Укажите, какой из следующих принципов и качественных характеристик, отмеченных буквами, применяется к нижеприведенным статьям:

(а) Своевременность

(б) Сопоставимость

(в) Полнота

(г) Осмотрительность(консерватизм)

(л) Метод оценки

(е) Существенность

(ж) Правдивое представление

1.___ Один и тот же метод учета запасов применяется в 2014 и 2015 году.

2.___ К финансовым отчетам прилагается пояснительная записка, говорящая о том, что возможно, у компании возникнет обязательство в суде, даже если никакого формального обязательства на дату составления бухгалтерского баланса не существует.

3.___ Для целей подготовки ежемесячных финансовых отчетов магазин розничной торговли не проводит полный физический подсчет запасов, а использует расчетные данные.

4.___ Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости.

5.___После первоначального признания финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости.

6.___Покупка мелких инструментов, которыми пользуется крупная производственная фирма, отражается как расход.

Задача 10.3 Марк Ким, владелец маленького ресторанчика «Ливерпуль», в свободное от рутинной работы время ведет бухгалтерский учет на своем предприятии. Недавно он сделал следующие допущения или выполнил следующие действия:

Зарегистрировал реализацию ненужного ему оборудования для летней площадки в тот момент времени, когда выставил счет покупателю.

Оценил срок службы нового холодильника, предположив, что деятельность его предприятия будет продолжаться бесконечно долго.

Отложил признание расходов по арендной плате, выплаченной авансом в соответствии с договором на аренду за год вперед, зарегистрировав первоначально расходы как актив.

Признал полезность ежемесячной финансовой отчетности, даже если очевидно, что она предположительна и основывается на оценках.

Признал, сделав корректирующие проводки, расходы по заработной плате, которые уже возникли, но не были зарегистрированы.

Подготовил отчет о прибылях и убытках, который отразил заработанные доходы и понесенные расходы в течение отчетного периода.

Укажите, какие из следующих концепций учета по методу начисления непосредственно относятся к каждому из вышеперечисленных действий: (а) периодичность, (б) непрерывность, (в) соответствие, (г) признание доходов, (д) отсрочка, (е) начисление.

Задача 10.4 Дела у Сергея Хван пошли так хорошо, что теперь у него нет времени вести бухгалтерский учет. Вы согласились помочь ему в учете запасов продуктов, которые он использовал для приготовления пищи в течение февраля. (1) Определите пропущенные суммы в таблице:

Продукты	А	В	С	D
Запасы продуктов на I февраля				?
Продукты, приобретенные в течение месяца		?
Продукты, использованные в течение месяца			?
Запасы продуктов на 28 февраля	?

(2) Сделайте корректирующую проводку для отражения расхода всех видов продуктов за февраль.

Дата добавления: 2017-02-01