Порядок возмещения

Допустим, вы продаете обувь в розничном магазине. Оптовому поставщику обуви вы отдали 10000 р. за 50 пар туфель, соответственно, одни туфли стоят 200 р. В эту сумму уже заложен налог НДС 18%, уплаченный оптовым поставщиком.

200 - 30.50 = 169.5 (р.) – стоимость пары туфель без НДС.

169.5 * 50 =8475 (р.) – стоимость партии туфель без НДС.

Остается только доказать в налоговой инспекции приобретение туфель с включенным в их стоимость НДС: для этого подойдет чек, накладная или счет-фактура с указанием включенного НДС.

Формируя цену на готовую продукцию, необходимо вычесть НДСиз приобретенных товаров, а затем включить данный налог 18% в его конечную стоимость, чтобы возложить данные расходы на потенциального потребителя.

Теперь на простом примере рассчитаем сумму налога, которую мы должны уплатить в бюджет.

Приобрели товар на сумму 118000 рублей всего, из которых 18000 – НДС.

Делаем наценку в 20 % (Прибвль) и получаем цену, за которую хотим продать – 100000 + 20 % = 120000 рублей, без НДС.

Так как торгуем мы на территории РФ и товаром, который облагается по ставке 18 % - к нашей цене реализации прибавляем опять же НДС -18 %, что составит 120000 * 18% = 21600 рублей.

Общая стоимость для покупателя будет 120000 + 21600 = 141600 рублей.

Разница между налогом, полученным от покупателя, и уплаченным поставщику, и будет являться суммой НДС, подлежащего оплате в бюджет: 21600 – 18000 = 3600 рублей – СМ. Таблицу.

Наименование	Сумма
Себестоимость товара (цена приобретения), без НДС
НДС «входящий», уплаченный поставщику
Всего, с учетом НДС (оплачиваем поставщику)
Цена реализации (продажи), без НДС
НДС «с реализации», который нам заплатит покупатель
Всего, с учетом НДС (получаем от покупателя)
НДС в бюджет (НДС с реализации минус НДС «входящий»)

Допустим, вы продали за 25000 р. партию туфель, которую купили за 10000 р. Размер НДС здесь можно посчитать, если всю добавленную ценность - 15000 р., принять за 118% или 1,18. Тогда рассчитать НДС можно так:

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС- Таблица 3

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

·применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

· применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

· применяющие патентную систему налогообложения;

· применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;

· освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

· участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).

Таблица 3 Освобождение налогоплательщиков от обязанности по исчислению и уплате НДС

№ п/п	Описание процедуры	Комментарий
	Основаниедля примененияосвобождения	Статья 145 НК РФ
	Условия примененияосвобождения	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) безНДС за три предшествующих месяца не превышает2 000 000 руб. Отсутствует реализация подакцизныхтоваров
	Начало использованияосвобождения	Месяц, в котором выполняется условие примененияосвобождения и который указан в уведомлении (п. 2)
	Период использования	Не менее 12 мес. с момента начала использованияосвобождения (п. 3)
	Продление периодаиспользования	Носит уведомительный характер. Организацияпо истечении 12 мес. при соблюдении условийприменения освобождения (п. 2) не позднее 20-гочисла следующего месяца представляет в налоговыеорганы документы, подтверждающие правона продление применения освобождения (п. 9)
	Отмена освобождения	При нарушении условий применения освобождения(п. 2). Право на освобождение прекращаетдействие начиная с 1-гочисла месяца, в которомпроизошло нарушение объемных условий либобыла осуществлена реализация подакцизныхтоваров. Право утрачивается до окончания периодаосвобождения
	Ограниченияпо применениюосвобождения	Освобождение не распространяется на организации и индивидуальныхпредпринимателей, осуществляющих реализациюподакцизных товаров;на обязанности, возникающие в связи с ввозомтоваров на таможенную территорию РоссийскойФедерации
	Прочие условия	Постоянный контроль выполнения объемногонорматива в отношении выручки от реализацииза три последовательных месяца
	Документыдля подтверждения права на освобождение	Выписки из бухгалтерского баланса (дляорганизаций);выписки из книги продаж;выписки из книги учета доходов и расходови хозяйственных операций (для индивидуальныхпредпринимателей);копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;уведомление об использовании (продлениииспользования) права на освобождение

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС за март — май составила 740 000 руб. Если в июне выручка составит 800 000 руб., а в июле 1 410 000 руб., т.е. за три последовательных месяца (май, июнь, июль) в сумме выручка составит 2 360 000 руб. (больше 2 000 000 руб.), то начиная с июля и до окончания периода освобождения (до 1 июня следующего года) плательщик утрачивает право на освобождение.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС за три последовательных месяца составила 780 000 руб. Организация воспользовалась правом освобождения от уплаты налога начиная с июня. Предположим, что в последующие три месяца выручка от реализации без НДС составила 760 000 руб. В июле организация ввезла товаров на сумму 210 000 руб., а в августе реализовала также подакцизные товары на общую сумму 130 000 руб. Получается, что организация выполняет объемные условия, установленные законодательством, следовательно, может использовать право на освобождение. Однако с 1 сентября она потеряла право на использование освобождения, так как в августе реализовала подакцизные товары.

В объект обложения НДС не включаются операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Законодательством о налогах и сборах предусмотрены как общие случаи таких положений, так и по видам налогов.

Не относятся к реализации в общем порядке (п. 3 ст. 39 НК РФ):

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал);

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации; наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных, брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ; иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ

-передача на безвозмездной основе объектов социально-куль-турногои жилищно-коммунальногоназначения (жилых домов, детских садов и т.п.) и некоторых других видов имущества (дорог, газовых сетей и т.п.) органам государственной власти и органам местного самоуправления;

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций;

- передача на безвозмездной основе либо оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков;передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- другие операции, поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ (рис. 4.2).

Организация осуществляет реализацию оргтехники. Вналоговом периоде организация имела следующие обороты (без НДС):

реализовала оргтехнику на сумму 2 000 000 руб. дилерам;передала компьютеры без оплаты частной школе (стоимость передаваемых компьютеров — 90 000 руб.);передала компьютеры без оплаты государственной школе (стоимость передаваемых компьютеров — 90 000 руб.);внесла оргтехнику в качестве вклада в уставный капитал вновьобразовываемого акционерного общества (стоимость передаваемых компьютеров — 120 000 руб.).

В этом примере объект обложения НДС возникает только в случае реализации оргтехники дилерам и передачи компьютеров без оплаты частной школе. Передача компьютеров государственной школе и взнос инвестиционного характера не являются реализацией в контексте НК РФ, следовательно, не создают объекта обложения НДС.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет.

НДСк уплате=НДСисчисленныйпри реализации-"входной"НДС,принимаемыйквычету+восстановленныйНДС

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например, перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правиламст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

При приобретении строительных материалов на сумму 118 рубля (в т.ч. НДС 18 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 18 рублей + 9 рублей = 27 рублей.

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 118 рублей (в т.ч. 18 р. НДС).
Приобретено товаров на сумму 354 рубля (в т.ч. 54 р. НДС)
Сумма к возмещению 36 рублей (54 - 18 = 36)

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателям, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Обратите внимание, возместить НДС могут только плательщики данного налога. Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), в случае выставления счет-фактуры с выделенной суммой НДС, обязаны уплатить налог в бюджет, но права на возмещение не имеют.