Анализ себестоимости продукции

Тема 6 Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Целью анализа затрат и себестоимости продукции является выявление возможностей повышения эффективности работы организации за счет более рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются следующие показатели:

· Себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

· Затраты на рубль товарной продукции;

· Себестоимость отдельных изделий;

· Отдельные статьи затрат.

Основными задачами анализа затрат и себестоимости продукции являются:

· оценка изменений затрат и себестоимости продукции в сравнении с планом (сметой), с прошлым годом и в динамике за ряд лет;

· изучение влияния факторов на затраты и себестоимость продукции;

· изыскание резервов экономии (снижения) затрат, выявление непроизводительных, нерациональных расходов и разработка мер по их снижению и устранению.

В числе основных источников информации при анализе затрат и себестоимости продукции используются нормативно-правовые документы и прочая информация.

В качестве учетных документов используются регистры синтетического и аналитического учета затрат и себестоимости продукции: Основными первичными документами, на основе которых производится отражение в учете затрат на производство и обращение, являются договор на приобретение товаров, материалов, услуг, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), авансовые отчеты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, сведения об изменении тарифов, ставок, расценок за услуги и т. д.

бухгалтерская отчетность – «Отчет о прибылях и убытках», где отражается по строке «Коммерческие расходы» общая сумма издержек обращения; «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», где приводятся расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат; а также статистическая отчетность – «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (форма №5 - з), «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (форма №П - 4) и др.

Статистическая отчетность включает: «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (форма №5 - з), «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (форма №П - 4), «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (форма № ПМ)

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - экономический показатель деятельности промышленных предприятий и объединений, который в денежной форме выражает все затраты экономического субъекта, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится организации выпускаемая ей продукция. Себестоимость включает:

1) перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных средств, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов);

2) расходы на оплату труда работников организации (заработная плата).

Себестоимость является нижним пределом цены, она определяет границу возможного маневрирования при проведении той или иной политики цен, когда осуществляется их стимулирующая функция.

Себестоимость определяют по всей продукции в целом, по отдельным ее видам, узлам, деталям, производственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.

Существуют показатели, характеризующие себестоимость продукции:

1) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, реализованной продукции;

2) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативно чистой продукции.

Суммарные затраты на производство и реализацию продукции можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным.

В зависимости от объема учитываемых затрат различают следующие виды себестоимости:

1) технологическая себестоимость - включает в себя только прямые затраты на производство: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих;

2) цеховая себестоимость - образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

3) производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) - кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

4) полная себестоимость или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Также различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость - себестоимость, определяющаяся в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость - себестоимость, определяющаяся в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

- ее структуры (Удi);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = ∑ (VВПобщ* Удi* bi) + А

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

.

Зтп

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, уровня цен на продукцию, уровня удельных переменных затрат, суммы постоянных затрат.

Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

В процессе анализа затрат на 1 руб. объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Мето­дика анализа изменения затрат на 1 руб. товарной продук­ции по сравнению с предыдущим периодом представлена в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Динамика затрат на 1 руб. объема продукции

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)
по абсолютной величине	в %
1. Стоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.				+22,36
2. Себестоимость продукции (работ, услуг) в действующих ценах, тыс. руб.				+17,72
3. Затрат на 1 руб. объема продукции (работ, услуг), коп. (п.2:п.1) *100	92,77	89,25	-3,52	96,2

Как видно из данных табл. 5.1, темпы прироста объема продук­ции в оптовых ценах опережают темпы прироста себесто­имости продукции на 4,64 процентных пункта (22,36 - 17,72). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции сни­зились по сравнению с прошлым годом на 3,52 коп. или 3,8 %.

В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 2302,1 тыс. руб. (3,52*65400): 100).

Как было отмечено выше, на общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции (VВПобщ), ее структура (Удi), уровень переменных затрат на единицу продукции (i) и суммы постоянных затрат (А), которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию (Цi).

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (∆Пxi). Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора (∆УЗxi) умножить на выручку за фактический объем реализации продукции (VРПiф) по плановым ценам (Цiпл).

∆Пxi = ∆УЗxi*∑ (VРПiф * Цiпл)

Снижение затрат на 1 руб. объема продукции характе­ризует успешность работы организации по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании матери­альных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и ис­пользованию внутренних резервов.

Однако следует отметить, что практическое использование методики фак­торного анализа себестоимости продукции осложняется из-за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях отсутствуют отчетные и плановые калькуля­ции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим фак­торный анализ себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.

Классификация расходов организации

Расходы организации классифицируются по различным признакам, что позволяет более глубоко познать их сущность и обеспечить возможность управления ими. Классификация расходов организации расширяет возможности сравнительного анализа и сопоставления с затратами других аналогичных предприятий.

Все затраты классифицируются по следующим признакам, приведенным в табл..

Таблица. Классификация расходов организации

Классификационный признак	Вид расходов
1.По экономическим элементам	По элементам затрат
2.Расходы, возникающие в основном технологическом процессе и выполняющие общие функции	По калькуляционным статьям затрат
3.Экономическая роль в процессе производства	Основные, накладные
4. Состав затрат (однородность)	Комплексные, одноэлементные
5.По способу отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
6. По роли в процессе производства	Производственные (на затраты основного, вспомогательного, обслуживающего производства), коммерческие
7.Особенности планирования и организации	Нормируемые и ненормируемые
8.По отношению к объему производства	Постоянные, переменные
9. По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
10.Эффективность	Производительные, непроизводительные
11. По отношению ко времени возникновения	Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые
12. По месту возникновения	Затраты по подразделениям

Основными источниками резервов снижения себестоимости к промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудо­вания, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле

Зф - Р↓З + Зд__ _ Зф

Р↓С = Св – Сф = VВПф + Р↑VВП VВПф

Где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уро­вень себестоимости изделия;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се­бестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов уве­личения производства продукции подсчитываются отдель­но по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополни­тельный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорци­онально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных перемен­ных затрат:

Зд = Р↑VВП i * biф

Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 штук, резерв его увеличения —- 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816 тыс. руб.; дополни­тельные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160 *3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

22680-816+496 _ 22680

Р↓С = 5040+160 5040 =

= 4300-4500 = -200 руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффек­тивность.

Расходы на продажу – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производителя к потребителю. В издержки обращения включаются расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров.

Расходы на продажу характеризуются абсолютной суммой и относительным показателем – уровнем.

Уровень расходов представляет собой отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах:

,

В Пояснениях к отчётности расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) отражаются по пяти позициям:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется следующим образом:

,

где Т_изм – темп снижения (повышения) уровня;

У_и.о. – размер снижения (повышения) уровня;

ПУ _и.о. – первоначальный уровень расходов.

Расходы анализируемого предприятия характеризуются следующими данными.

Таблица 2. Выполнение плана расходов по предприятию

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста %
план	фактически	% выполнения	от плана	от прошлого года
Товарооборот, тыс. руб.,				107,9	+2929	+11759	141,7
Сумма расходов, тыс. руб.,				108,2	+924	+3209	135,7
Уровень расходов, %	31,95	30,50	30,58	100,3	+0,08	-1,37	95,7

Сумма расходов возросла по сравнению с планом на 8,2%, что несколько выше перевыполнения плана товарооборота. Отсюда повышение их уровня на 0,08%. По сравнению с прошлым годом расходы увеличились на 3209 тыс. руб. или на 35, 7%. Однако, поскольку темп роста их суммы был ниже темпа роста товарооборота, уровень расходов снизился на 1, 37%. По размеру снижения (повышения) уровня расходов можно определить сумму относительной экономии (перерасхода) упрощенным способом. Она исчисляется по следующей формуле:

,

где Э_о – относительная экономия (перерасход) расходов;

N – Объем товарооборота отчетного года;

У_ио - размер снижения (повышения) уровня расходов.

На анализируемом предприятии сумма относительной экономии составила 547, 0 тыс. руб. (39928 * 1, 37/100). Более точно она определяется с учетом деления статей расходов на постоянные и переменные.

На величину расходов влияют различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.

Факторы, влияющие на расходы можно также подразделить на зависящие и не зависящие от деятельности торгового предприятия, на факторы, вызывающие снижение расходов (в целом и по отдельным статьям) и факторы, вызывающие рост.

К факторам, снижающим уровень расходов, относятся:

· рост объема товарооборота;

· увеличение удельного веса в структуре товарооборота продажи менее затратоёмких товаров;

· ускорение товарооборачиваемости;

· повышение производительности труда торговых работников;

· рост технической оснащенности, внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование торговой площади;

· нормализация товарных запасов, недопущение образования сверхнормативных, залежалых и не пользующихся спросом покупателей товаров.

К факторам, вызывающим рост затрат, относятся: снижение объема товарооборота; увеличение в товарообороте доли более затратоёмких товаров; замедление товарооборачиваемости; повышение тарифов, ставок, цен за услуги, оказываемые предприятию.

Рассмотрим методику влияния на расходы основных факторов.

Дата добавления: 2014-01-04