Затраты по займам и кредитам

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, займов.

Понятие займа и кредита раскрыты в ГК РФ путем определения соответствующих договоров.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст. 819 ГК РФ).

Таким образом, кредитный договор можно рассматривать как разновидность договора займа. Его отличительной особенностью является то, что он предоставляется:

· кредитной организацией, чаще всего банком;

· в виде денежных средств;

· на условиях оплаты процентов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» (приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 107н). ПБУ не разделяет задолженность на долгосрочную и краткосрочную, однако в балансе такое разделение есть. Краткосрочной задолженность считается в том случае, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев. В противном случае задолженность считается долгосрочной. Учет ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Срочной задолженность будет в том случае, если срок ее погашения по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а если этот срок уже истек, то эта задолженность будет уже просроченной.

Срочная задолженность переводится в просроченную при истечении срока платежа, т.е. на следующий день после дня, когда заемщик должен был возвратить основную сумму долга. Заемные средства могут привлекаться разными способами, в том числе путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Дт51,52, Кт66,67 – получены заемные средства.

Затраты, связанные с получением кредитов и займов, включают в себя:

· проценты по кредитам и займам (начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается);

· процент, дисконт по выданным векселям и облигациям;

· дополнительные затраты (юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, оплата налогов и сборов в соответствии с законом, экспертизы, услуги связи и др. затраты);

Как правило, коммерческая организация привлекает заемные средства для ведения хозяйственной деятельности:

· приобретение инвестиционных активов, под которыми подразумеваются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Однако эти объекты будут считаться инвестиционными, если они приобретаются не для продажи;

· приобретение материально-производственных запасов, работ, услуг.

Суммы начисленных процентов отражаются в составе прочих расходов. Проценты же по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов.

Проценты в бухгалтерском учете отражаются обособленно от основного долга, т.е. на отдельном субсчете.

Дт91, Кт66/проц,67/проц – начисление затрат по кредитам.

Дт66/проц,67/проц, Кт51 – оплачены проценты.

Расходы по обслуживанию кредита, взятого для пополнения оборотных активов, относятся на финансовый результат в составе прочих расходов. Проценты признаются в составе расходов ежемесячно независимо от фактической даты выплаты процентов (п. 18 ПБУ 10/99).

Дт91/2 Кт66/проц,67/проц.

Проценты по кредитам, используемым для формирования инвестиционных активов, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (т.е. включаются в первоначальную стоимость) до момента ввода актива в эксплуатацию, после ввода объекта в эксплуатацию проценты по кредиту относятся на операционные расходы (счет 91).

Дт08 Кт66/проц, 67/проц.

Для целей налогообложения прибыли, согласно ст.265 и ст.269 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами, независимо от целей, на которые был получен заем или кредит при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии последних предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Дата добавления: 2014-01-05