Учет общего финансового результата

Состав и порядок учета прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Дт51,52,76, Кт91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт76, Кт91-1); прибыль по договору простого товарищества (Дт76, Кт91-1); поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт76, Кт91-1); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт51,76, Кт91-1); безвозмездно полученные активы (Дт98, Кт91-1); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт76, Кт91-1); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт60,76, Кт91-1); курсовые разницы (Дт50,52,58,60,62,71,76 и др. Кт91-1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов предприятия, прав на интеллектуальную собственность (Дт91-2, Кт02,05,51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов, списываемых организацией (Дт91-2, Кт01,04,10); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт91-2, Кт60,69,70 и др.); суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Дт91-2, Кт68); проценты по кредитам и займам (Дт91-2,Кт66,67); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт91-2, Кт51,76); расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Дт91-2, Кт10,60,69,70 и др); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт91-2, Кт02,05,69..); отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам (Дт91-2, Кт14,15,63); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания (Дт91-2, Кт62,76); курсовые разницы (Дт91-2, Кт50,52,58…) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт91-9, Кт99 – прибыль, Дт99, Кт91-9 – убыток). Таким образом субсчета 91-1…91-9 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 закрываются на счет 91-9 (Дт91-1, Кт91-9 – прочие доходы, Дт91-9, Кт91-2 – прочие расходы).

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сальдо по счету 99 в течение года определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99 и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала года. На начало и конец отчетного года счет 99 сальдо не имеет.

Рассмотрим учет по счету 99 «Прибыли и убытки»:

Наименование операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1. Прибыль от обычных видов деятельности	90/9
2. Убыток от обычных видов деятельности		90/9
3. Прибыль от прочих операций	91/9
4. Убыток от прочих операций		91/9
5. Налог на прибыль организации		68/приб
6. Пени, штрафы налоговых органов		68/санкции

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются прочие доходы и расходы, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Закрытие счетов 90, 91, 99 в конце года называется реформацией баланса. Последней проводкой в процессе реформации Дт99, Кт84 списывается чистая прибыль организации или Дт84 Кт99 – убыток.

Дата добавления: 2014-01-05