Динамика общих и средних издержек

Планирование издержек и результатов

Лю­бая производственная деятельность имеет в условиях рынка положи­тельное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произ­веденных благ будет больше стоимости исходных ресурсов или фак­торов, затраченных на их производство и сбыт. Основная цель всяко­го производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности.

Плановый выбор структуры и объема производственных затрат, количества и номенклатуры выпускаемой продукции не мо­жет быть произвольным. В большинстве случаев он зависит от ры­ночного спроса на товары и услуги, действующих цен и тарифов на ресурсы, используемых технологических методов обработки и орга­низационных форм производства и т.д.

С экономической точки зрения издержки представляют собой сто­имость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Издержки служат основным препятствием в достижении главной цели предприятия, состоящей в максимизации прибыли.

Альтернативная ценность любого решения — это наилучшее из всех возможных вариантов решений. Альтернативные издержки ис­пользования ресурсов представляют собой стоимость применяемых ресурсов в лучшем из других худших способов их потребления. Из двух сравниваемых альтернативных значений издержек всегда следует выбирать наилучшее. Альтернативная стоимость вло­жения средств в предприятие определяется наибольшей возможной прибылью, которая может быть получена при их использовании в других плановых проектах. Альтернативные издержки принято назы­вать экономическими.

В теории внутрифирменного планирования производственные издержки подразделяются на постоянные и переменные, об­щие и средние, валовые и удельные, кратковременные и долгосроч­ные и др. Чтобы определить общие издержки производства различ­ных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресур­сов и объем выпуска товаров.

Постоянными принято называть такие издержки, величина кото­рых не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. К ним относятся расходы на содержание технологического оборудова­ния и производственных зданий, арендная плата, амортизационные отчисления, рентные платежи, страховые взносы, оплата админист­ративно-управленческого персонала и др. В табл. 8.1 приведена сум­ма постоянных издержек, равная 100 тыс. руб. при различных коли­чествах произведенной продукции.

Таблица 7.1

Объем выпуска, шт.	Сумма постоянных издержек, тыс руб.	Сумма переменных издержек, тыс. руб.	Валовые издержки, тыс. руб.	Средние издержки, тыс руб	Предельные издержки, тыс руб
постоянные	переменные	валовые
					5СГ

Переменными считаются такие издержки, величина которых меня­ется в зависимости от объема выпущенной продукции. Они включа­ют затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, зарплату производственных рабочих и др. Сумма этих затрат изменяется в прямой зависимости от объема производства продук­ции.

Общие, или валовые, издержки — это сумма постоянных и пере­менных затрат при каждом данном объеме выпуска. При нулевом объеме производства общие и постоянные затраты равны. Затем при увеличении объема выпуска валовые издержки изменяются на ту же величину, что и сумма переменных затрат.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при пла­нировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продук­ции. В табл. 8.1 приведены средние постоянные, переменные и вало­вые издержки на единицу продукции, рассчитанные по формуле

где ПерИ — сумма переменных издержек; Вп — объем выпуска про­дукции.

В планировании производственных затрат, кроме рассмотренных показателей, широко применяются предельные издержки, определяю­щие дополнительные или добавочные затраты, связанные с произ­водством еще одной единицы продукции. Предельные издержки мож­но найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количест­ва произведенных товаров по формуле

где ПрИ — показатель предельных издержек; Δ ВИ — прирост вало­вых издержек; Δ Вп — прирост выпуска продукции.

Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, поскольку устанавливает те про­изводственные затраты, величину которых предприятие имеет воз­можность непосредственно контролировать. Предельные издержки определяют те плановые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Одновременно предельные издержки показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту по­следнюю единицу продукции.

Себестоимость продукции является важным планово-экономичес­ким показателем предприятия, обобщающим его издержки на произ­водство и реализацию продукции, выполнение работ или услуг. Она представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыта товаров природных, производствен­ных, трудовых, финансовых и других ресурсов.

В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить суммой следующих затрат, сгруппированных по их экономическому содержанию:

где С_п — себестоимость продукции, руб.; М_з — материальные затра­ты; З_о — затраты на оплату труда; О_с — отчисления на социальные нужды; А_о — амортизация основных фондов; П_р — прочие затраты.

При планировании себестоимости выпускаемой продукции, вы­полняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производст­вом и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Пе­речень затрат, их состав и методы распределения по видам продук­ции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми ме­тодическими рекомендациями с учетом характера и структуры произ­водства.

Общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группирование затрат по экономическим элементам предус­матривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применя­ется при планировании сметы затрат на производство. Однако в эко­номических элементах невозможно планировать себестоимость еди­ницы продукции. Для этой цели необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения; т.е. по каль­куляционным статьям.

Прямые затраты, представляющие собой отдельные калькуляци­онные статьи, относятся на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные расходы, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные затраты, учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статья­ми. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг пропорционально какой-либо базе распределения, на­пример заработной плате основных производственных рабочих или другим прямым затратам.

Планирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуаль­ные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себесто­имости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсхо­дованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. Принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.

Расчет издержек на производство отдельных видов работ и всей выпускаемой продукции называется калькулированием или калькуля­цией себестоимости. Во внутрифирменном планировании применя­ются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1) нормативный — на основе действующих в данный период вре­мени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ре­сурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый — на основании разработанных на определенный пе­риод (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный — на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продук­ции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров пла­новые расчеты себестоимости могут производиться на так называе­мые детали-представители однородных групп изделий или работ.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимос­ти единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Итого материальных затрат.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.

10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назна­чения.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Цеховая себестоимость.

16. Общехозяйственные расходы.

17. Производственная себестоимость.

18. Внепроизводственные расходы.

19. Коммерческая себестоимость.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных ви­дов продукции предполагает использование прогрессивных норма­тивов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и мате­риалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затра­ты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также норма­тивы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общеза­водских или общехозяйственных, внепроизводственных или ком­мерческих и других расходов, например, на содержание технологи­ческого оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяет­ся суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

где С_и — себестоимость изделия, руб./шт.; М — прямые затраты на материалы и комплектующие, руб. З_о — основная заработная плата, руб.; К₁ — косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %; К₂ - общезаводские (общехо­зяйственные) расходы, %; α — процент дополнительной оплаты и премий рабочим; З_д — дополнительная заработная плата, руб.; β — процент отчислений на социальные нужды; К_з — внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабаты­вается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле

где N_г — годовой объем производства продукции; n — количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет техничес­ких, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточнен­ных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основы­ваются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле

где С₁ — базовая себестоимость единицы продукции; С₂ — планиру­емая себестоимость одной детали.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе ук­рупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответ­ствующих факторов.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том от­четном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

В теории и практике внутрифирменного планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оп­лате труда производственных рабочих. При широкой и разно­образной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых това­ров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точно­сти планирования себестоимости продукции. Поэтому при ограни­ченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым спо­собом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станко-часов или ма­шино-часов. Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч или 1 мин его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствую­щие затраты на одно изделие.

Во внутрифирменном планировании, как правило, возникает не­обходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск все­го объема продукции, удельная себестоимость — на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость — это средняя ве­личина затрат, которая определяется делением полных затрат на ко­личество общих единиц продукции, составляющих годовой план про­изводства. Аналитически зависимость между полной и удельной се­бестоимостью и их составляющими — постоянными и переменными затратами выражается формулами:

полная себестоимость:

удельная себестоимость

где S — постоянные затраты; V — переменные затраты; N_г — годовой объем выпуска.

Как видно из формул, полная себестоимость — это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск родового объема продукции, удельная — сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увели­чением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных опе­раций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.

Составление сметы затрат на производство. Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельнос­ти, уровням управления предприятием и другим направлениям расхо­дов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного про­изводства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого пер­сонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входя­щих в основную производственную деятельность предприятия. Пла­нирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкре­тизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выпол­няемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на пред­стоящий период. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов» объемы выпускаемой про­дукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета увя­зывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечест­венной экономической науке и практике широко применяются три основных метода:

1) сметный метод — на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод — путем суммирования смет производства от­дельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод — на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов ком­плексного плана. Порядок определения сметных затрат обыч­но следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплекту­ющие устанавливаются на основе плана годовой потребности мате­риальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. В стоимость материалов включаются суммарные затраты не только на изготовление основной продукции, но и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планом их реализации на рын­ке, а также на реконструкцию и расширение различных подразделе­ний и выпуска готовой продукции, но с вычетом стои­мости возвратных материальных отходов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат при­нято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотноситель­но к его использованию в технологических процессах или в хозяйст­венно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным эле­ментом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энер­гии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие эле­менты сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий пер­сонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработ­ной платы несписочного состава работающих, который обычно отно­сится на счет основного производства.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения изно­са технологического оборудования, промышленных зданий, производст­венных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудова­ния и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотрен­ные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соот­ветствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расхо­дов с учетом изменения норматива складских запасов готовой про­дукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предус­матривает предварительную разработку и свод в единую систему об­щих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и ком­плектующие детали, основная и дополнительная заработная пла­та, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции реко­мендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат по предприятию составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

Рассмотрим для примера более подробно последовательность со­ставления на предприятиях машиностроения сметы расходов на со­держание оборудования, общепроизводственных затрат и общехозяй­ственных расходов.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования вклю­чает следующие статьи затрат:

1) содержание машин, оборудования и транспортных средств;

2) затраты на ремонт основных средств;

3) эксплуатация машин и оборудования;

4) внутрихозяйственное перемещение грузов;

5) арендная плата за машины и оборудование;

6) износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7) прочие затраты;

8) всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых рас­ходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ мало­ценных предметов и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабаты­вается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат:

1) расходы на содержание аппарата управления; -

2) служебные командировки и перемещения;

3) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны:

4) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

5) затраты на ремонт основных средств;

6) содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйствен­ного назначения;

7) производство испытаний, проведение исследований и содержа­ние общехозяйственных лабораторий;

8) охрана труда;

9) подготовка кадров;

10) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

11) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления;

12) потери от простоев по внешним причинам;

13) информационные, аудиторские и консультационные услуги;

14) недостачи и потери материальных ценностей на складах пред­приятия;

15) прочие расходы;

16) всего по смете.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себе­стоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производст­ва разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономи­ческие элементы и калькуляционные статьи расходов.

Себестоимость валовой продукции при однопродуктовом произ­водстве может служить основой для уточнения издержек на изготов­ление одного изделия по формуле

где N_г — годовой объем производства товаров.

Дата добавления: 2014-01-05