Сущность, функции и виды прибыли

Тема 6. Сущность, функции и виды прибыли. Формирование, распределение и использование

Прибыль является одной из важнейших категорий рыночных отношений и играет ключевую роль в формировании финансовых ресурсов предприятия.

Классическая схема прибыли - это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Ведущее место прибыли среди стоимостных форм определяется универсальностью этой важнейшей кате­гории, охватывающей через финансовый механизм и свои функции широкий круг экономических отноше­ний.

Возрастание роли прибыли в условиях рыночной экономики состоит в более глубоком проявлении ее по­тенциальных возможностей как активной формы воз­действия на эффективность производства и обращения капитала, в усилении ее функционирования в финан­совом механизме.

Прибыли свойственны три взаимосвязанных функции - меры эффективности, стимулирования и фун­кция источника формирования фондов денежных средств.

Во-первых, прибыль предприятия является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень успешности осуществления хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием.

Прибыль - центральная стоимостная категория фи­нансового механизма, но прежде всего прибыль - ка­тегория производства и распределения. Она органичес­ки связана с производством и является его конечным результатом. Вместе с этим прибыль - продукт распре­делительных отношений, с которыми она неразрывно связана по поводу распределения национального дохо­да, в связи с чем при его распределении становится источником фонда накопления и в определенной части фонда потребления.

Отношения распределения и перераспределения, осуществляемые через финансовый механизм, много­сторонни и складываются между работниками и орга­низацией, между субъектами хозяйствования в сфере их деятельности, между ними и финансово-кредитной системой. Все эти отношения возникают по поводу фор­мирования фондов денежных средств, используемых для общественного потребления, покрытия государ­ственных расходов, стимулирования и развития непос­редственно субъектов хозяйствования сферы материального производства. Эта многогранность и взаимообус­ловленность, порождаемые социально-экономической сущностью, назначением и ролью прибыли в обще­ственном производстве, определяют и органическую связь ее функций.

В функции меры эффективности прибыль выступает в качестве синтетического стоимостного показателя эф­фективности хозяйствования. В этой роли прибыль явля­ется важным оценочным показателем.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. За ней закрепляется статус цели осуществления предпринимательской деятельности. Это предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и принятого в национальной экономике алгоритма её распределения. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях - тем выше уровень самофинансирования его развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом прибыль является постоянно воспроизводимым источником и её воспроизводство для успешного хозяйствования должно осуществляться на расширенной основе.

Условием и основой функционирования прибыли как меры эффективности хозяйствования служит про­изводство, предпринимательство, результатом которо­го на поверхности явлений она выступает. С точки зре­ния практики положение не меняется от того, что в действительности прибыль порождается только живым абстрактным трудом в сфере материального производ­ства, являясь превращенной формой стоимости в ос­новном прибавочного продукта. Это обстоятельство – превращенность формы – как раз и позволяет оцени­вать через прибыль совокупный результат использова­ния всей авансированной в данном производстве сто­имости, связанной с затратами как живого, так и ове­ществленного труда. Именно поэтому прибыль рассмат­ривается как обобщающий конечный стоимостный ре­зультат усилий и в связи с этим как показатель деятель­ности относительно обособленного коллектива товаро­производителей – субъекта хозяйствования, отражаю­щий все стороны его работы.

Действительно, на величине прибыли полностью от­ражается качественная сторона организации деятельно­сти хозяйствующего субъекта – состояние средств тру­да и степень использования производственных мощнос­тей, снабжение и качество исходного сырья и материа­лов, уровень технологии и культуры производства, ква­лификации работников и производительности труда, эффективность использования всех видов ресурсов, организация маркетинга и менеджмента в целом. Все это прямо отражается на объеме, ассортименте, каче­стве и себестоимости товаров и услуг организации, соответствующим требованиям рынка, что в конечном итоге и определяет величину прибыли.

Такая «универсальность» и всеобъемлемоcть дают ос­нования полагать, что в условиях рыночной экономики прибыль является целью производства и в качестве единственного оценочного показателя может выступать мерой его эффективности.

За счет прибыли организации создают резервный фонд, фонд накопления, фонд средств социальной сферы. При этом их формирование осуществляется по нормативной базе, принятой коллективом, или орга­ном, им уполномоченным (совет, собрание уполномо­ченных и т. п.).

Оставление части прибыли (после уплаты платежей в бюджет) в полное распоряжение хозяйствующих субъектов означает, что они получили реальную воз­можность реализовать предоставленное им право ис­пользовать эту прибыль самостоятельно по своему ус­мотрению, создавая соответствующие фонды.

Формируя этот фонд, в том числе и за счет аморти­зации, организация получает возможность осуществлять реконструкцию и техническое перевооружение, вводить новую технологию, совершенствовать и расширять про­изводственную базу, регулировать состояние своих обо­ротных средств и др.

Однако опыт показывает, что доля прибыли, остав­ляемой товаропроизводителем на цели стимулирова­ния, недостаточна для того, чтобы с большей эффек­тивностью реализовать предоставленные им широкие права.

В-третьих, прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом, так как механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему формирует значительную часть доходов государственного бюджета, что позволяет государству выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики, социальные программы.

И только в третьей функции – источника формиро­вания централизованного и децентрализованных фон­дов денежных средств – бюджетов федерального, реги­ональных и местных прибыль свою роль выполняет сполна.

Многофакторная природа прибыли порождает противоречивый характер этой экономической категории. Прибыль может изменяться не только в результате роста производительности труда, снижения себестоимости и повышения качества продукции, то есть в результате достижений самого предприятия, но и под влиянием факторов, не зависящих от деятельности предприятия. К внешним факторам относятся: природные, транспортные и социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы, инфляционный процесс и др.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т. п. Однако следует иметь в виду, что снижение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т. п. Однако следует иметь в виду, что снижение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.

Прибыль - важнейший показатель, характеризую­щий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных возмож­ностей организации, повышает степень его деловой ак­тивности.

По прибыли определяются доля доходов учредите­лей и собственников, размеры дивидендов и других до­ходов.

По прибыли определяется также рентабельность соб­ственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характери­зуя рентабельность вложений средств в активы данной организаций и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья организации.

Прибыль - чистый доход предприятия; сумма превышения дохо­дов организации над ее расходами; результат (эффект) производ­ственно-хозяйственной деятельности организации; источник раз­вития организации. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и предпринимателей.

В российской практике наряду с объективными трудностями, влияющими на прибыльность предприятий, существует и устойчивая практика занижения ими прибыли с целью уменьшения налога на прибыль.

В странах рыночной экономики не только отсутствие прибыли, но и снижение темпов её роста сказывается на курсовой стоимости акций предприятия и на размерах выплачиваемых дивидендов. Это может повлечь за собой желание акционеров избавиться от акций данного предприятия, что служит своеобразным противовесом желанию минимизировать налог на прибыль. Следует признать, что в нашей стране вторичный рынок ценных бумаг развит недостаточно, чтобы колебания курсов акций предприятий (если они вообще котируются) играли такую важную роль.

Одной из причин снижения массы прибыли является и "непрозрачная" финансовая отчетность из-за некоторой условности определения прибыли в бухгалтерском учете.

Действительно, в экономической литературе описаны примеры парадоксальных ситуаций, связанных с определением прибыли в бухгалтерском учете:

1. Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила и прибыли нет. Такая ситуация возникает при отражении факта реализации по кассовому методу. В этом случае отгруженные ценности (оказанные услуги) будут числиться в активе баланса по себестоимости, а значит:

а) дебиторская задолженность будет занижена;

б) уменьшена стоимость актива предприятия;

в) сокращена сумма, используемая для покрытия (обеспечения) кредиторской задолженности.

Таким образом, отражение момента реализации по факту оплаты искажает истинное положение предприятия, судя по активу баланса. Этот парадокс возникает из-за несоответствия юридического права собственности и экономической сущности вложенного, но ещё не завершившего оборот капитала.

2. Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила, тем не менее в балансе отражается прибыль. В этом случае ценности будут числиться в составе дебиторской задолженности по полной стоимости и тем самым:

а) в пассиве баланса возникает прибыль, в то время как это только право на неё;

б) появление псевдоирибыли потребует уплаты дивидендов, налогов при отсутствии наличных денег на это.

Следовательно, отражение факта реализации по моменту отгрузки искажает истинное положение пассива баланса предприятия. С юридической точки зрения соблюдены правила перехода прав собственности на продукцию, товар, услуги, а в экономической трактовке баланса появилось искажение.

3. Предприятие совершило крупные приобретения ценностей на сумму, превышающую величину прибыли. Прибыль по отчету имеется, а денежные средства у предприятия отсутствуют. Такая же ситуация возникает и при отражении расходов будущих периодов (например, внесение вперед арендной платы). В данном отчетном периоде на затраты будет отнесена только часть этих расходов, в то время как деньги со счета уже списаны. В этом случае предприятие обязано уплатить дивиденды, налоги из суммы прибыли, не подкрепленной деньгами.

4. Возможен предельный случай предыдущего парадокса. Банкротом объявляется предприятие, показавшее в отчете прибыль. Такая ситуация может возникнуть, если предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вложило прибыль в нереализуемые активы. Ликвидность предприятия утрачивается, и оно становится банкротом.

5. Предприятие уплачивает налог на прибыль, имея реальный убыток. Такая ситуация возникает, если предприятиепонесло убытки от бесхозяйственности, что не освобождает его от уплаты налога. В современной ситуации такое положение возникает при уплате пени и штрафов по налоговым платежам.

6. Предприятие несет реальные убытки, но в учете показывает номинальную учетную прибыль. Например, предприятие вложило крупные средства в оборудование, которое окупится лишь через несколько лет, следовательно, весь срок окупаемости предприятие будет работать в убыток, но с точки зрения бухгалтерского учета будет показана прибыль за каждый месяц в течение всех этих лет.

7. Прибыль, показанная в балансе или отчете о прибылях и убытках, не равна налогооблагаемой прибыли. Это обусловлено противоположностью интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах, и связанной с этим неустойчивостью налогообложения. Каждая группа лиц, преследуя свои интересы, настаивает на своих методологических концепциях.

8. Одна и та же сумма может рассматриваться разными заинтересованными группами и как прибыль и как убыток. Например, выплата дивидендов, являющихся частью прибыли, для предприятия - расход. Или же, предприятие оплатило своему работнику командировочные расходы, однако налоговые органы увеличиваютсумму прибыли для целей налогообложения, считая часть командировочных расходов, превышающих установленный лимит, доходом работника, выплаченным ему из прибыли.

9. Одини тот же объект учета может быть отнесен илик основным средствам, или к средствам в обороте в зависимости от цены приобретения. Это может оказывать существенное влияние на величину прибыли вследствие разных нормативов возмещения стоимости материальных ценностей.

10. Один и тот же объект может быть списан или сразу на расходы, или же по частям в течение всего периода эксплуатации. Кроме того, возникает проблема выбора момента возникновения расходов: по факту поступления и оприходования ценностей, по факту их оплаты или по факту передачи в эксплуатацию. Если это разные даты, тo от методологии учета зависитразмер прибыли каждого отчетного периода. А если при этом объект может учитываться и как основное средство, то учет расходов растягивается на весь период эксплуатации. Таким образом, выбранный вариант учета меняет величину прибыли, придавая ей субъективную окраску.

11. Дебиторская задолженность никогда не является действительно реальной и не может отражать средства, которые будут предприятием обязательно получены. При большом количестве контрагентов часть дебиторской задолженности не будет погашена, следовательно, предприятие получит убытки. Для российской экономики в настоящее время такое положение характерно для любого количества дебиторов, большая часть задолженности которых является сомнительной.

12. Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого. Он описывает процедуры регистрации событий и фактов хозяйственной деятельности, но не раскрывает их содержания. Поскольку каждый видит в учетных данных то, что его прежде всего интересует, то одна и та же учетная политика может трактоваться по-разному. Отсюда и различие школ бухгалтерского учета.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению понятий прибыли - бухгалтерская и экономическая. Первая — результат реализации товаров и услуг, вторая -результат "работы" капитала. Концепция прибыли нужна для трех целей:

1) начисления налогов,

2) защиты кредиторов,

3) для выбора разумной инвестиционной политики.

Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей.

Прибыль - в экономической науке - доход тех, кто предлагает экономике предпринимательские способности. В экономике различают нормальную и экономические прибыли.

Прибыль экономическая - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Чистая экономическая прибыль - разница между общим доходом и издержками, которые включают денежные и вмененные издержки производителя, упущенные им возможности. Чистая экономическая прибыль - рассчитывается как разница между расчетной бухгалтерской прибылью и вмененными издержками.

Существует формула, показывающая связь между бухгалтерской и экономической прибылью.

Бухгалтерская прибыль

+

Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода

-

Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды

+

Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды

=

Экономическая прибыль

С экономической трактовкой прибыли связано появление "гудвилла" - "цены фирмы", которая представляет собой превышение покупной стоимости предприятия над балансовой стоимостью его активов.

Прибыль предприятия в качестве основного источника собственных финансовых ресурсов используется для достижения третьей цели, в то же время при определении объема финансовых ресурсов мы используем бухгалтерскую прибыль, то есть отражаемую в финансовой отчетности.

Изучение различий между целями бухгалтерского учета и финансового менеджмента (бухгалтер сосредоточен на прошлом, а финансовый менеджер на будущем) позволило сформулировать постулат: "понятие прибыли не может быть однозначным, так как существует целый спектр таких понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели".

Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой); чистую прибыль, остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений; бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между ценой (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками, и экономическую прибыль, которая учитывает вмененные, альтернативные издержки. Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя, не учтенных в себестоимости, в которые иногда включают упущенные возможности. Кроме того, возможны издержки, не отраженные в балансе.

Прибыль балансовая (валовая) - часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов.

Прибыль бухгалтерская - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Прибыль нормальная- издержки предпринимателя, не включенные в затраты, не отраженные в предпринимательских издержках согласно бухгалтерской документации, условно включенные в бухгалтерскую прибыль.

Прибыль чистая (остаточная) - прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы после выплаты налогов, отчислений, обязательных платежей.

Для целей бухгалтерского учета. Прибыль для целей бухгалтер­ского учета определяется следующим образом. Вначале рассчиты­вается валовая прибыль (разность между доходами и расходами по обычным видам деятельности предприятия), затем определяется прибыль (убыток) от продаж (из валовой прибыли вычитаются ком­мерческие и управленческие расходы). Далее рассчитывается при­быль (убыток) до налогообложения путем вычета из прибыли от продаж сальдо прочих доходов и рас­ходов. Прибыль - в бухгалтерском учете - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. В бухгалтерском учете различают общую (валовую, балансовую), чистую и бухгалтерскую прибыли (регулирующий нормативный документ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Для целей налогового учета. Прибыль для целей налогообложе­ния - доход, полученный предприятием, уменьшенный на вели­чину произведенных расходов. Причем имеются в виду доходы и расходы, определенные для целей налогообложения. Они могут не совпадать с доходами и расходами, определенными для целей бух­галтерского учета.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения (регулирующий нормативный документ НК РФ, часть 2, глава 25, статья 247).

Дата добавления: 2014-01-06