Налоговая база акцизов на отечественные товары

На отечественные товары.

Особенность определения акцизов

Налоговая база по подакцизным товарам определяется отдельно по каждому виду этих товаров в зависимости от установленных ставок. Можно выделить следующие способы определения налоговой базы в зависимости от метода установления ставок акцизов.

Первый способ – оценка объёма реализованной продукции в натуральных измерителях. Применяется в отношении тех видов подакцизных товаров, для которых установлены специфические налоговые ставки. В их число входят алкоголь, ликёроводочные изделия, табачные изделия, бензин и некоторые другие виды подакцизных товаров.

Второй способ – оценка стоимости реализованных товаров без учёта налога на добавленную стоимость исходя из фактических цен реализации. Применяется в отношении тех подакцизных товаров, для которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В настоящее время этот способ как самостоятельный не применяется. Ранее, когда природный газ и ювелирные изделия включались в состав подакцизных товаров, установленные по ним ставки носили адвалорный характер. В настоящее время этот способ используется в случае установления комбинированных ставок (например, по табачным изделиям).

Рассмотрим, что будет происходить, если подакцизная продукция не направляется на реализацию конечному потребителю (в розничную торговлю и далее населению), а используется при производстве другой продукции. Здесь возможны два принципиально различающихся варианта.

Первый вариант – подакцизная продукция используется при производстве другой также подакцизной продукции. Например, первое предприятие производит спирт из пищевого сырья, а второе производит из этого спирта подакцизную продукцию (например, водку или крепкие настойки).

Второй вариант – подакцизная продукция используется для производства продукции, не подлежащей обложению акцизами. Например, спирт (подакцизная продукция) используется при производстве лекарственных средств и парфюмерно – косметических препаратов. В первом случае сумма акцизов, уплаченных при приобретении сырья (подакцизной продукции), не учитывается в составе затрат предприятия и подлежит вычету или возврату при окончательных расчётах с бюджетом по акцизам, которые должны быть уплачены при реализации произведённой продукции. Таким образом, здесь имеет место зачёт «входящего» акциза по аналогии с тем, как осуществляется зачёт «входящего» НДС. Рассмотрим это на примере.

Пример:

Предприятие производит подакцизную продукцию:

крепкие настойки, используя спирт. Объём

реализации в торговую сеть по итогам налогового

периода составил 1500 л. напитков крепостью 38º. В

процессе производства данной партии товара был

использован спирт, величина акциза за который

составила 7400 руб. Какова сумма акциза,

подлежащая уплате в бюджет предприятием?

1. Определим сумму акциза в цене произведённой партии напитков.

Расчётная норма акциза для конкретного напитка по установленной ставке составит: 38 (процентное содержание спирта)×146 руб. (ставка акциза за 1л. безводного спирта):100 (процентное содержание спирта в безводном спирте)=55,5 руб. за литр.

Сумма акциза по всей партии составит: 1500 л.×55,5 руб. (за литр)=83,25 тыс. руб.

2.Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, с учётом зачёта «входящего» налога. Для этого из суммы акциза, рассчитанной для реализованной партии товара, вычитаем акциз, содержащийся в цене использованного для производства этой продукции спирта.

3.Итого подлежит уплате в бюджет: 83,25 тыс. руб.-7,4 тыс. руб.=

4. =75,85 тыс. руб.

Необходимо отметить, что в приведённом примере покупатель партии товара (крепких настоек) приобретает её по цене, включающей всю сумму начисленного акциза и НДС.

Если по итогам налогового периода сумма, подлежащая зачёту, превышает общую сумму налога, исчисленного по результатам деятельности и реализации продукции, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Ситуация по второму варианту проще. Если подакцизный товар используется при производстве товаров, не облагаемых акцизами, то вся сумма акциза относится на издержки производства этого товара и принимается к вычету со всеми остальными расходами при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговым периодом при обложении акцизами подакцизных товаров считается календарный месяц. Таким образом, в течение календарного месяца формируется налоговая база при акцизном обложении товаров.

Дата добавления: 2014-01-07