Упрощенная система налогообложения (УСН)

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (СНР)

ТЕМА 6

Вопросы к теме:

6.1 Упрощенная система налогообложения.

6.2 Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Для предприятий и организации, относящихся к категориям малых предприятий, возможно налогообложение по трем моделям.

Первая модель - налогообложение малых предприятий по той же схеме, что и всех иных предприятий, с учетом некоторого количества дополнительных льгот, которые предоставляются этой категории организаций в рамках Налогового кодекса РФ и тех законов о налогах, которые действуют в дополнении к нему. Перевод налогового регулирования в рамки Налогового кодекса РФ сопровождается отменой значительной части налоговых льгот для малого предпринимательства. Это коснулось в первую очередь налога на прибыль, по которому ранее (до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ) имели место определенные льготы.

Вторая модель - налогообложение предприятий и организаций, а также индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Переход на эту модель осуществляется организацией, соответствующей определенным критериям, исходя из желания налогоплательщика.

Третья модель – обложение единым налогом на вмененный доход. Эта модель относится к определенному кругу малых предприятий и носит обязательный характер. Если закон устанавливает, что для той или иной группы предприятий вводится единый налог, то у налогоплательщиков нет возможности выбора: они переводятся на эту систему в обязательном порядке.

Мы не будем здесь анализировать первую модель, поскольку она в значительной мере уже была освещена при рассмотрении отдельных налогов и тех дополнительных режимов, которые предлагает законодательство для малых предприятий при уплате этих налогов.

Остановимся на рассмотрении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход.

Как уже было показано выше, вторая и третья модели налогообложения субъектов малого предпринимательства представляют собой специальные налоговые режимы, которые регулируются ст. 18 и гл. 26 и 23 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения – это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1.Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход – для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Упрощенную систему налогообложения могут применять некоторые организации (с ограничениями по выручке, стоимости амортизируемого имущества, численности работающих и другим показателям) и индивидуальные предприниматели (с ограничениями по видам деятельности и численности работающих).

3.Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно. Это означает, что никто не может быть заставлен в принудительном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем, правом на переход к упрощенной системе налогообложения обладают лишь те субъекты, которые выполняют установленные НК условия. При этом ограничение по размеру дохода, устанавливаемое ст.346.12. п.2 определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, налогообложение которых осуществляется по общему режиму. А ограничение по численности и имуществу определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (т.е. облагаемых не только по общему режиму, но и по СНР)

Условия применения упрощенной системы налогообложения организации:

3. Организация и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.Организация и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налоговых агентов в общеустановленном порядке.

6.Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

7. Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на расходы.

8. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие лица и организации:

8.1. имеющие филиалы и (или) представительства;

8.2. банки;

8.3. страховщики;

8.4. негосударственные пенсионные фонды;

8.5. инвестиционные фонды;

8.6. профессиональные участники рынка ЦБ;

8.7. ломбарды;

8.8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров*, а также добычей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

8.9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

8.10. индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

8.11. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

8.12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

9. Работодатели, применяющие эту систему, имеют право добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате таких взносов в течение шести месяцев они приобретают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств фонда. В противном случае сумма пособия, превышающая 1 МРОТ за полный календарный месяц, выплачивается за счет собственных средств.

10.1 Списание стоимости основных средств(ОПФ), купленных до перехода на УСН.

Вести учёт ОПФ придётся предприятиям, которые объектом выбрали: Д-Р. При продаже ОПФ выручка от их реализации учитывается в составе дохода, если объект = доходу и облагается по ставке 6%

На момент перехода на УСН определяется остаточная стоимость ОПФ на дату перехода на УСН и которая учитывается в расходах в зависимости от срока полезного использования ОПФ. (Срок полезного использования ОПФ (Тсл.) определяется на основании Классификации ОПФ, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от 1.01.02 №1). Если ОПФ не указанны в классификации, то организация Тсл. определяет самостоятельно:

- если Тсл.<3-х лет, то ОПФ списываются на расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями (п.3 ст. 346.16 НК РФ);

- если Тсл. > 3-х лет, 1-го месяца до 15 лет – в течение3-х лет: - в 1 год применения УСН списывается 50%; - во 2-ой год применения УСН списывается 30% и в 3-ий – 20%. Расходы учитываются равными долями по квартально;

- если Тсл. > 15 лет – стоимость ОПФ включается равными долями в расходы в течение первых 10-ти лет (ст.346.16 п. 3 НК РФ).

10.2 Списание стоимости ОПФ, купленных в период применения УСН.

В этом случае расходы на приобретение ОПФ включаются в расходы с момента ввода их в эксплуатацию (ст.346.16 п.3 НК РФ), но только при условии, что приобретённое основное средство оплачено (ст.346.17 п.2 НК РФ).

В отношении частично оплаченных ОПФ распределению подлежит оплаченная доля (письмо Мин- финна России, озвученное в письме от 26 июня 2006г. № 03-11-04/2/129).

Стоимость ОПФ переданных в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно не учитываются в расходах, т.к. не было факта оплаты.

11 Расходы на приобретение материалов.

Если объект = Д-Р, можно учесть, если выполняются два требования: они оплачены и списаны в производство (если одно из условий соблюдено только после смены объекта, то расходы на их приобретение относятся к этому периоду).

«Принудительный» перевод налогоплательщика с УСН на общий режим:

Объект налогообложения:

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиков. Объект налогообложения может меняться ежегодно по истечении трёх лет с начала применения упрощённо системы налогообложения.(п.2 ст.346.14 НК РФ)

Объект может быть выбран плательщиками: 1) доход или 2)доход - расход

Дата добавления: 2014-01-07