Ставки акцизов

Различают следующие виды налоговых ставок (рис.11).

В настоящее время большинство применяемых ставок твёрдые.

Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная ставка. Действующие ставки с января 2007 г. приведены в табл.8

Таблица 8 Налоговые ставки акцизов с 01.01.2008

Вид подакцизных товаров (в соответствии со ст. 193 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ)	Налоговая ставка
2008 г.	2009 г.	2010 г.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. спирт-сырец из всех видов сырья)	25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объёма готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведённых без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	185 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объёма готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведённых без добавления этилового спирта	2 руб. 35 коп. за 1 литр	2 руб. 50 коп. за 1 литр	2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 20 коп. за 1 литр	11 руб. 87 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартным) содержанием объёмной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартным) содержанием объёмной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартным) содержанием объёмной доли спирта этилового свыше 8,6%	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп. за 1 литр
Табак, трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг.	300 руб. 00 коп. за 1 кг.	300 руб. 00 коп. за 1 кг.
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	232 руб. 00 коп. за 1000 штук	247 руб. 00 коп. за 1000 штук	262 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук	1145 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук	175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук	70 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук	90 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с двигателем свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)	220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Таким образом, с 2007 года установлена единая акцизная ставка для всей алкогольной продукции (за исключением пива и некоторых категорий вин).

Максимальная розничная цена – эта цена, устанавливаемая налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, выше которой последняя не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики – изготовители сигарет (папирос) обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт либо в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) сигарет (папирос) не позднее 10 дней до начала календарного месяца, в котором эти цены будут применяться. Форма уведомления устанавливается Минфина России.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, должны наноситься на каждую потребительскую пачку (упаковку) табачных изделий. При этом данная норма для сигарет с фильтром вступили в силу с 01.01.2007, в отношении сигарет без фильтра и папирос – с 01.07.2007.

Если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчётная стоимость определяется как произведение каждой максимальной рыночной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведёт раздельный учёт операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определённой по всем облагаемым акцизами операциям.

Расчёт суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учётом налоговых вычетов.

§ предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

§ уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо при его производстве;

§ уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

§ уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

§ уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведённому из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

5.6 Проблемы исчисления акцизов в ходе реализации изменений, внесённых в НК РФ с 2007 г.

23 марта 2006 г. Правительство РФ одобрило доклад Министерства экономического развития России о социально-экономическом развитии страны до 2009 г. Данный документ содержал предложения о коренном изменении системы уплаты акцизов на нефтепродукты. С начала 2007 года произошёл в определённой степени возврат к старой системе, когда акцизы платили производители топлива.

1. Отказ от сложной схемы взимания акциза, которая включала не только нефтеперерабатывающие заводы, но и всех последующих оптовых и розничных продавцов. Взимание акцизов исключительно с производителей представляется более логичным. При этом индексация ставки акциза на уровне инфляции (8,5%), на нефтепродукты распространяться не будет.

Вопрос в том, какие повлечёт последствия перенос центра тяжести акцизного обложения на нефтеперерабатывающие заводы. Рост налоговой нагрузки отрасли даже в части акцизов дополнительно дестимулирует её развитие, а производственных мощностей НПЗ в России сегодня явно не хватает, коэффициенты износа на этих предприятиях крайне высоки.

2. Ужесточился порядок налогового администрирования операций с прямогонным бензином. На его производство и переработку, согласно закону от 26 июля, необходимо получить специальные свидетельства, для чего требуется представить в налоговые органы, помимо прочих документов, договора об оказании услуг по переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля, продуктов их переработки.

Прямогонный бензин будет облагаться акцизом по ставке 2657 руб. за 1 т., т.е. на том же уровне, что и автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно. Это должно не только компенсировать выпадающие доходы бюджета вследствие неиндексации акцизов, но и сократить теневой оборот бензиновых суррогатов, для которых прямогонный бензин является одним из видов сырья.

3. В отношении акцизов на алкоголь радикальных изменений пока нет. Ставки акцизов на вина и шампанское останутся на прежнем уровне. Эта тактическая мера, необходимость которой вызвана гибелью и потребностью в ремонте значительной части виноградников в крайне суровую зиму 2006 года. Потери бюджета составят всего 180 млн. руб., которых должно хватить на новый посадочный материал. Но акцизы на слабоалкогольные (до 9º) коктейли (САК) увеличились на 95,2%. При этом на пиво крепостью до 8,6º ставка возрастает всего на 8,5%, на уровень инфляции, а на водку – лишь только на 1,9%.

Чем объясняются такие пропорции, неизвестно. Оборот рынка САК не идёт ни в какое сравнение, ни с пивным, ни с водочным, так что на существенный прирост доходов бюджета рассчитывать не приходится. Если данная проблема вызвана проблемой раннего приобщения подростков 12-14 лет к алкоголю, логичнее поднять акцизы и цены не на коктейли, а на пиво. Не оправдано и незначительное повышение акциза на водку. Конечно, когда он возрастает на 30-40% и более, увеличивается производство алкогольных суррогатов. Но вряд ли индексация на уровне темпов инфляции вызвала бы такие последствия.

Провал же широко разрекламированной ЕГАИС и новых правил контроля за оборотом алкоголя объясняется ключевой ошибкой, из которой необходимо извлечь уроки на будущее.

Как совершенно справедливо пишет один из ведущих Российских специалистов в области административной реформы В. Новиков*, ни одно ведомство не может реформировать свою же деятельность. Это же, кстати, относится и к разработке налогового законодательства ФНС. Нельзя, чтобы государственный орган сам писал правила, по которым он будет работать. У нас же всё наоборот.

4. Наиболее существенные изменения с 2007 г. внесены в области акцизов на табачные изделия. Ставки повышаются в 2007 г. на 30%, в 2008 и 2009 – на 20% каждый год, в целом за три года почти на 90%. Наряду с этим, изменён порядок взимания адвалорной части комбинированной ставки акциза, которая составляет 5%. Она с 2007 г. взимается не с отпускных, а максимальных розничных цен, которые должны печататься на пачках.

С 1 января 2007 года производителям табака запрещено выпускать сигареты с фильтром без указания максимальной розничной цены. Для сигарет без фильтра это правило действует с 1 июля 2007 года. А после 1 июля 2007 года производство и импорт сигарет и папирос без максимальной розничной цены и даты изготовления, указанных на упаковке, запрещены. С 2008 года запрещается вообще розничная продажа таких табачных изделий.

5. Кроме того, устанавливается максимальный порог комбинированной ставки (суммы специфической – твёрдой и адвалорной ставок) в размере 115 руб. за 1 тысячу штук сигарет с фильтром и 65 руб. за 1 тысячу сигарет без фильтра и папирос.

Эти поправки помогут правительству добиться большей эффективности сбора налоговых платежей и исключат возможность трансфертного ценообразования в табачной отрасли. Смешанная система такого типа используется в Европейском союзе. Наиболее существенная проблема – контроль за соблюдением максимальных розничных цен на сигареты, который, учитывая количество торговых точек, будет крайне сложным.

Ряд специалистов выступает за максимизацию акцизов на «социально вредные» товары – табачные изделия, алкоголь, с целью снижения их потребления, а также изъятия сверхприбыли производителей сигарет и водки. Следует заметить, что расширение теневого оборота при росте акцизов более характерно для рынка алкоголя, а не табака, т.к. производить табачные изделия нормального качества кустарным путём затруднительно. (Что же касается «ночного» производства, то здесь качество продукции не страдает).

В целом система акцизного обложения должна стать максимально прозрачной, чёткой и ясной, предсказуемой для всех участников рынка. На это и должны быть направлены её преобразования в будущем, как стратегического, так и тактического порядка.