Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые

Производственные затраты – это затраты, связанные с осуществлением собственно производственной деятельности, с созданием добавленной стоимости (конверсионные затраты), поэтому их называют затратами на продукт.

Непроизводственные затраты – это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило, не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, т.е. списываются на счет продаж. Все непроизводственные затраты являются расходами периода. Они окупаются за счет общего финансового результата деятельности предприятия.

Затраты периода – всегда осуществленные. Они не могут учитываться в качестве активов. То есть это расходы предприятия.

Для управленческого учета важное значение имеют понятия «место возникновения затрат», «носитель затрат», «объект затрат» и «центр затрат».

Место возникновения затрат является любой сегмент деятельности организации, чаще всего участок или подразделение, а иногда и продукт деятельности, где эти затраты принимаются к бухгалтерскому учету на основе первичных документов (выдача материалов в производство, начисление заработной платы по подразделениям и т.д.).

Носитель затрат (фактор затрат) – любой фактор, изменение которого оказывает влияние на суммарную величину затрат, приходящихся на объект калькуляции, например единицы готовой продукции, количество человеко – часов или количество машино-часов, сумма прямых затрат на оплату труда, величина всех прямых затрат и т.д.

Объект затрат (объект калькуляции) – это вид деятельности или продукт, относительно которого ведется обособленный учет, и себестоимость которого калькулируется.

При учете прямых затрат место возникновения затрат совпадает с объектом затрат.

Центр затрат – это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы (отдельное рабочее место, отдельная производственная операция, отдельный станок, цех и другая часть организации).

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и на их продажу (доведение до потребителей). Это понятие чаще используется в экономике.

Издержки – это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные и т.п.

Текущие издержки – это расходы по обычным видам деятельности организации.

Стартовые издержки – часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления производства и реализации продукции.

Остаточные издержки – часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация, несмотря на то что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

Издержки упущенных возможностей – это потери доходов, которые возникают.

Альтернативные издержки – это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

Денежные издержки – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства. К ним относятся издержки по оплате сырья и материалов, выплате заработной платы рабочим и служащим, выплаты процентов по кредитам банку и другие выплаты.

Вмененные издержки – альтернативные издержки, принадлежащие организации. Это сугубо управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть. Например, организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется. Если бы это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы доход в виде арендной платы.

2. Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные – непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные – связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые – непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т. п. Косвенные – невозможно прямо отнести на какое – либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые – на организацию, обслуживание и управление производством. Входящие – средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагаются, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы. Истекшие – средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
По составу	Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т.п.). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты – это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические затраты (единовременные) – реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт – затраты на готовый продукт. Незавершенное производство – продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные – относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотношения с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные – вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами
По возможности охвата планом	Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемыми - не включаются в план, отражаются в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные – связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие, – связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период – это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно - исследовательские работы, административные расходы и т.д.) Отложенные – расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). Зарезервированные – еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т.п.).
Классификация затрат по экономическому содержанию	На производство и реализацию – на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства. На расширение – на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции, являются единовременными затратами. На развитие непроизводственной сферы – на поддержание и создание объектов социально – культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные – изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например на 20 %, приводит к увеличению переменных затрат на 20 %. Постоянные затраты – относительно постоянные, изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество) Полупеременные затраты – включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон – каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры – переменная). Условно – переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.). Условно – постоянные затраты – практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются:

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

- из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

- расходов по переработке материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- прочие затраты (почтово – телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии.

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно – бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по цене продажи, если отходы реализуются на сторону.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции(работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникших из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий и др.;

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы.

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период. Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции.

Рисунок 1 – Схема формирования затрат на продукт

Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства. Затраты на продукт распределяется между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Это переходящие затраты (составляющие стоимость запасов), становящиеся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукцию реализована.Периоды производства и сбыта продукта не всегда совпадают.

5. Направления классификации затрат на производство и продажу

продукции. Понятие себестоимости продукции

Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием себестоимости продукции из выручки от ее продажи.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции – себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, контроля и регулирования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации целесообразно затраты классифицировать по следующим направлениям:

6. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяются на виды по следующим признакам.

1. По отношению к себестоимости продукции затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Признаки классификации	Виды затрат
1. По отношению к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2. По экономическому содержанию	По элементам затрат и статьям калькуляции
3. По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
4. По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
5. По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
6. По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
7. По участию в процессе производства	Производственные и непроизводственные
8. По эффективности	Производительные и непроизводительные
9. По отражению в бизнес – плане	Планируемые и непланируемые
10. По возможности и нормирования	Нормируемые и ненормируемые
11. По временным периодам осуществления	Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов

Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции, и часть расходов будущих периодов.

2. По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного

характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

Итог первых 11 статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной продукции (полная себестоимость).

Следовательно, производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором – неполной.

3. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и других одноэлементные расходы.

5. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

7. По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость.

8. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

9. По отражению в бизнес – плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемые. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемые.

10. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: командировочные и представительские расходы; суммы выплаченные подъемными в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемые.

11. По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

7. Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные, условно – переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.

Условно – переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты – это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. К ним относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества). Также к ним относят стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды и т.п.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

8. Классификация затрат для осуществления процесса контроля

В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят: на регулируемые и нерегулируемые; затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления.

Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации – повышение цен на оборудование и топливно - энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.

Система контроля за затратами предусматривает деление их на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.