Методические основы распределения затрат и исчисления себестоимости

Виды себестоимости, ее структура и классификация затрат

Предприятия отрасли сельского хозяйства обязательно исчисляют себестоимость с целью:

- расчета прибыли, при корректном исчислении себестоимости объективно начисляются налоги;

- обоснование уровня некоторых цен по методу «издержки плюс необходимый уровень рентабельности» и по методу «получение целевой прибыли»;

- определение резервов экономии затрат;

- выбора наиболее эффективного варианта капитальных вложений по приведенным затратам;

- текущего анализа производственно-финансовой деятельности.

Себестоимость должна обязательно возмещаться выручкой от реализации продукции. Этот принцип в случае, если себестоимость равна выручке, является условием простого воспроизводства. Однако, предприятию и экономике в целом, требуется расширенное воспроизводство, т.е. чтобы выручка от реализации превышала себестоимость на величину прибыли, допустим, m₁. Если себестоимость с + v, то выручка с + v + m₁. Разница (m₁) есть источник расширенного воспроизводства.

Себестоимость понятие неоднозначное. Различают несколько ее видов в зависимости от принципа классификации.

Во-первых, в зависимости от того, на какой объект относят затраты, непосредственно связанные с производством:

- себестоимость всей произведенной продукции;

- себестоимость единицы продукции или работ: ц, т, га, м²;

- себестоимость единицы стоимости валовой продукции, оцененной в сопоставимых ценах, к примеру, себестоимость 1 руб. продукции в такой оценке.

Во-вторых, в зависимости от применяемого метода исчисления себестоимости различают ее виды:

а) плановая или планируемая рассчитывается по нормативным данным расхода средств и планируемому выходу продукции. Может рассчитываться по производственной и коммерческой (полной) себестоимости;

б) фактическая основывается на фактических затратах и фактическом выходе продукции;

в) предварительная (ожидаемая) – фактическая продукция и затраты за три квартала суммируются с ожидаемыми продукцией и затратами, соответственно за четвертый квартал.

В-третьих, в зависимости от полноты включаемых в себестоимость затрат рассчитывается:

а) производственная – при ее расчете учитываются лишь затраты, связанные с производством продукции;

б) полная (коммерческая) – исчисляется с учетом как производственных затрат, так и затрат по сбыту. При этом доля затрат по сбыту возрастает. Рассчитывается полная (коммерческая) себестоимость только по товарной продукции. Кроме себестоимости продукции определяется себестоимость единицы работ и услуг. Услуга – это товар, существующий только в момент его производства. Обратный показатель себестоимости есть окупаемость затрат. Экономическая сущность окупаемости затрат – сколько продукции произведено на единицу затрат.

Окупаемость затрат =

Увеличение этого соотношения означает повышение эффективности.

Себестоимость продукции =

Снижение этого соотношения есть повышение эффективности.

Экономическая сущность: себестоимость выражает размер затрат на единицу продукции, т.е. с какими затратами производится единица продукции.

При исчислении себестоимости необходимо учитывать как включаются в ее состав различные виды затрат. Затраты классифицируютсяпо этому признаку на:

а) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

б) включаемые в себестоимость, но подлежащие корректировке в установленном порядке для целей налогообложения;

в) не подлежащие включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Следует также знать классификацию затрат по экономическим элементам. Элементом в этом случае считают однородные виды затрат. Объединение затрат в элементы соответствует формуле себестоимости с + v + m_1.

1. Материальные затраты (С_факт), т.е. потребленные оборотные средства;

2. Затраты на оплату труда (соответствуют v_факт);

3. Отчисления на социальные нужды (соответствуют части m₁);

4. Амортизация основных средств (С_факт), т.е. потребленные основные средства.

5. Прочие затраты (соответствуют части m₁).

Классификация по однородным экономическим элементам позволяет выявить тенденции изменения затрат, их расход на единицу продукции (работ, услуг), например, материалоемкости, кормоемкости, энергоемкости, трудоемкости.

Наряду с классификацией затрат по экономическим элементам применяется классификация затрат по статьям. Используется в бухгалтерском учете, финансах, анализе, экономике отрасли. Статья включает один или несколько элементов затрат. Классификация по статьям имеет некоторые отличия в растениеводстве и животноводстве. К примеру статья «Корма» имеется в себестоимости животноводства, статья «Удобрения» в себестоимости растениеводства, а статьи «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование», «Работы и услуги», «Содержание основных средств» и др. выделяются в себестоимости и продукции растениеводства, и животноводства.

Поскольку рынок признает лишь общественно-необходимые затраты, то производителю следует непрерывно выполнять сравнительный анализ изменения цен на приобретаемые экономические ресурсы, анализ собственных индивидуальных издержек, т.е. себестоимости, и уровня цен на реализуемую собственную продукцию.

Соотношение различных видов затрат в себестоимости продукции (%) есть ее структура. Анализ структуры позволяет выявить, какой из видов затрат занимает наибольший удельный вес и представляет резерв для снижения себестоимости. Из всех экономических элементов основная доля в структуре затрат приходится на материальные затраты (корма, семена, удобрения, посадочный материал, потери продукции и материалов в пределах естественной убыли при хранении и транспортировке). Затраты на подготовку и транспортировку кормов не входят в материальные затраты.

Важным методическим вопросом является оценка материальных ресурсов, входящих в себестоимость. Принято материалы собственного производства прошлых лет оценивать по балансовой стоимости, а текущего года по плановой, но с доведением в конце года до фактической. Для оценки материальных ресурсов используются также внутрихозяйственные цены.

Покупные материалы оцениваются и включаются в себестоимость по цене приобретения плюс затраты на доставку, плюс проценты за приобретение в кредит, плюс наценка снабженческим и внешнеэкономическим организациям, плюс стоимость услуг товарных бирж (брокеров), плюс таможенные пошлины, плюс затраты на хранение.

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» входят затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии рабочим и служащим, а также затраты на оплату привлеченным работникам, занятым в основной деятельности.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления в единый социальный фонд. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов (собственных и арендованных). Начисляются исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм. Разрешена ускоренная амортизация.

Несколько видов конкретных затрат включается в элемент «Прочие затраты»:

- плата за аренду отдельных объектов;

- земельный налог и некоторые другие налоги и сборы во внебюджетные фонды;

- платежи экологического характера за предельно допустимые выбросы в атмосферу и водные источники;

- вознаграждения за изобретения и новаторство;

- платежи по процентам за кредиты банка в пределах ставок по законодательству;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- износ по нематериальным активам.

По всем этим платежам большое значение имеют нормативы.

По роли в процессе производства все затраты, формирующие себестоимость, делятся на основные и накладные.

Основные непосредственно связаны с выполнением технологии на местах. Они могут быть прямо отнесены на производство продукции или распределены косвенным путем по принятой методике. Например, амортизация трактора – основной вид затрат, но распределяется косвенным путем пропорционально выполненным работам под конкретную культуру или отрасль животноводства.

Накладные все распределяются, поскольку они общие для всех отраслей расходы, или общие в целом для животноводства и в целом для растениеводства:

- оплата аппарата управления;

- амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного, общебригадного, или общефермского назначения, содержание легковых автомобилей, подготовка кадров, конторские работы.

Затраты по организации и управлению распределяются по видам продукции (т.е. объектам калькуляции) пропорционально общей сумме затрат, но без самих затрат по организации и управлению, а также за исключением затрат на корма, семена, сырье, материалы и полуфабрикаты. Это весьма важное методическое условие распределения затрат. Если их не исключить, то будет искажаться действительная ситуация с затратами на управление.

По способу включения в себестоимость все затраты, формирующие себестоимость, делят на прямые и косвенные. Таким образом, названные выше накладные, а также косвенные, относятся к, так называемым, распределяемым затратам. При этом не все основные, как отмечено, являются прямыми, часть распределяется (пример амортизации трактора).

Для каждой подотрасли растениеводства и животноводства выделяется конкретный объект (или несколько объектов), по которым исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг).

Например:

Зерновые: зерно,

зернотоходы.

Сахарная свекла: корнеплоды,

семена.

Картофель: клубни.

Овощные культуры в зависимости от вида: корнеплоды, качаны, луковицы, бобы, семена, зелень.

Кормовые культуры: зеленая масса, корнеплоды, клубнеплоды, сено, силос, сенаж, солома.

Многолетне плодово-ягодные культуры: плоды, ягоды, черенки, усы.

Скотоводство: молоко, приплод, прирост живой массы.

Свиноводство: приплод, прирост живой массы.

Овцеводство: приплод, прирост живой массы, шерсть.

В связи с необходимостью распределения затрат принята определенная последовательность исчисления себестоимости:

1. Распределение расходов по содержанию основных средств исходя из их назначения.

2. Исчисление себестоимости продукции вспомогательных и обслуживающих производств, оказывающих услуги основному производству.

3. Распределение затрат по орошению и осушению.

4. Распределение фермерских, бригадных, отраслевых и общехозяйственных расходов.

5. Определение общей суммы производственных затрат по объектам планирования и учета.

6. Исчисление себестоимости продукции растениеводства.

7. Исчисление себестоимости продукции животноводства.

8. Исчисление себестоимости живой массы поголовья.

9. Исчисление себестоимости продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции.

10. Исчисление полной (коммерческой) себестоимости товарной продукции растениеводства и животноводства (с учетом затрат на реализацию).

В отличие от плановой себестоимости, при расчете фактической в нее включаются также потери от брака, потери от простоя по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах продукции при отсутствии виновных лиц; выплаты работникам, высвобождаемых в связи с реорганизацией предприятия и другие фактические затраты, которые не планируются.

Особенности исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции в том, что не все расходы предприятий отрасли являются затратами, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), например, содержание культурно-бытовых объектов, учебных заведений, создание систем управления и др.

Калькулирование себестоимости проводится по статьям затрат, перечень и состав которых устанавливают «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве».

Перечень статей

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения минеральные и органические;

4. Средства защиты растений и животных;

5. Корма;

6. Сырье для переработки;

7. Содержание основных средств;

8. Работы и услуги;

9. Организация производства и управления (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

10. Платежи по кредитам;

11. Потери от падежа животных;

12. Прочие затраты.

Для целей налогообложения перечень затрат, включаемых в себестоимость, корректируется с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, нормативов и норм. Например, с учетом норм и нормативов включаются следующие затраты:

а) по использованию служебного транспорта, а также компенсации по использованию личных автомобилей в служебных целях в пределах норм по законодательству;

б) командировочные и представительские расходы в пределах норм;

в) оплата за обучение в порядке законодательства;

г) затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам – в пределах установленных норм;

д) расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в пределах утвержденных норм;

е) амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции не включаются.

Дата добавления: 2014-01-20