Учет денежных средств на валютных счетах в банках

Принципы осуществления валютных операций и их учет определены Федеральным законом РФ от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Валютные счета на территории РФ открываются резидентами и нерезидентами.

Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках. При этом порядок открытия и ведения таких банковских счетов устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. В связи с этим возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу в рублевой оценке одной и той же суммы валюты, рассчитанной на разные дат.

В соответствии с ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Исключение составляет случай, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такая курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Таким образом, курсовые разницы отражаются в учете на каждую отчетную дату и при каждой операции с инвалютой на счете 91:

· положительные курсовые разницы относятся в кредит счета 91/1 «Прочие доходы»;

· отрицательные курсовые разницы относятся в дебет счета 91/2 «Прочие расходы»;

Для проведения валютных операций в уполномоченном банке открываются следующие валютные счета:

· транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. В учете такие поступления отражаются на счете 52/Транзитный валютный счет;

· текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки и других валютных средств. В учете такие средства отражаются на счете 52/Текущий валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет (например, приобретение валюты на внутреннем рынке)

С транзитного валютного счета денежные средства списываются для осуществления продажи иностранной валюты и для зачисления на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и других валютных средств и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы, погашению кредитов и займов и т.п.

При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является выручка, определяемая по курсу валюты на дату продажи, а расходом - стоимость валюты на дату продажи по курсу ЦБ РФ и комиссионное вознаграждение банку. Курсовые разницы, возникающие при продаже валюты, списываются на счет 91.

Продажа валюты осуществляется с использованием счета 57 «Переводы в пути». Данный счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов), в том числе в иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, списанных с валютных счетов, но еще не зачисленные по назначению.

Корреспонденция счетов при продаже валюты с транзитного валютного счета приведена в таблице 14.

Таблица 14

Бухгалтерские записи при продаже валюты с транзитного валютного счета

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1.	Поступила экспортная валютная выручка	52/Транзитный валютный счет
2.	Дано поручение банку на продажу части валютной выручки		52/Транзитный валютный счет
3.	Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть экспортной валютной выручки	52/Текущий валютный счет	52/Транзитный валютный счет
4.	Списана курсовая разница по транзитному валютному счету: - положительная   - отрицательная	52/Транзитный валютный счет 91/2	91/1   52/Транзитный валютный счет
5.	Начислено и уплачено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты	91/2
6.	Поступила на расчетный счет выручка за проданную валюту в рублевом эквиваленте по биржевому курсу		91/1
7.	Списывается стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи валютных средств	91/2
8.	Списана курсовая разница по счету 57: - положительная - отрицательная	91/2	91/1

Аналогично отражается в учете продажа валюты на внутреннем валютном рынке.

Предприятия могут приобретать валюту на внутреннем валютном рынке, для чего дается соответствующее поручение банку. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена, в течение 7 дней. Если в течение 7 дней валюта не была использована, то она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в состав прочих доходов и расходов и списывается на счет 91.

Корреспонденция счетов при покупке валюты на внутреннем валютном рынке приведена в таблице 15.

Таблица 15

Бухгалтерские записи при покупке валюты на внутреннем валютном

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1.	Перечислены денежные средства на покупку валюты на внутреннем валютном рынке (по биржевому курсу)
2.	Начислено и уплачено комиссионное вознаграждение банку	91/2
3.	Поступила валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке (оценка по курсу ЦБ РФ)	52/Текущий валютный счет
4.	Списана курсовая разница по счету 57: - положительная - отрицательная	91/2	91/1

При составлении отчетности остатки валюты на валютных счетах пересчитываются по курсу Банка России на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91.

Дата добавления: 2014-11-06