Исходные данные

Пример разработки оперативного бюджета предприятия, расширяющего объем продаж

Предприятие специализируется на выпуске продукции «В». Рыночная цена единицы продукции в отчетный период составляла 1, 8 т. руб. Объем продаж в отчетный период составил 400 т. ед. Руководство предприятия, на основе результатов анализа рынка сбыта продукции, принимает решение об увеличении объема продаж на 50 %. Необходимо разработать генеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности, которые приведены ниже.

1) Балансовая отчетность предприятия.

Таблица 10.4

Баланс предприятия на 01. 01. 2005 г. (тыс. руб.)

Актив	Значение	Пассив	Значение
1. Основные средства		1.Собственные средства
2. Производственные запасы		2. Краткосрочные кредиты и займы
3. Готовая продукция		2. Кредиторская задолженность перед поставщиками
4. Дебиторская задолженность		3. Задолженность перед бюджетом
5. Денежные средства в кассе и расчетах
Итого активов		Итого источников

2) Для производства продукции «В» необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, запасы сырья на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду сырья соответственно: 30 %, 20 %, 15 % от объема, необходимого для производства продукции.

Таблица 10.5

Сырье	Норма расхода на единицу продукции, усл. ед.	Запас сырья на начало периода, т. усл. ед.	Цена сырья в отчетном периоде, руб.	Возможный темп роста цен на сырье
С1				1,05
С2	0,5			1,10
С3	0,1			1,02

3) Для выполнения данной программы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30 %.

Составим частные бюджеты на основе данной информации.

● Формирование бюджета продаж продукции «В»

Прогнозируемый объем продаж 600 т. единиц продукции «В», в первый квартал объем составит 120 т. ед., а в каждый последующий по 160 т. ед. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2 % ежеквартально. Смета продаж представлена в таблице 10.6.

Таблица 10.6

Смета продаж продукции «В» на 2006 год

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1. Объем продаж, ед.
2. Цена реализации, т. руб.	1,8	1,8	1,8	1,8
3. Темп роста цены	1,02	1,04	1,06	1,08
4. Индексированная цена т. руб. (стр.2*стр.3)	1,84	1,87	1,91	1,94
5. Выручка от продаж, т. руб.
6. Общая выручка за год

Руководство предприятия решило предоставлять кредит для своих покупателей. Условия кредитования: 40 % - продукции в кредит, погашения кредита: в 1 квартал после продаж 40 % кредита, во второй квартал и третий квартал соответственно 50 % и 10 % кредита.

С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит.

Таблица 10.7

График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции «В»

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1. Прогнозируемая выручка, тыс. руб.
2. Выручка с нарастанием
3. Поступления от продажи продукции данного периода, в том числе:
1 период	220800*0,6=132480	88320* 0,4 = 35328	88320* 0,5 = 44160	88320* 0,1 = = 88320
2 период		299200*0,6 = 179520	119680 *0,4= = 47872	119680*0,5 = 59840
3 период			305600*0,6=183360	122240 *0,4 = 48896
4 период				310400 *0,6 = 186240
4. Итого поступит за период
5. Поступление средств с нарастанием
6. Остаток долга на конец периода (Дебиторская задолженность на конец периода)
7. Остаток долга на начало периода (Дебиторская задолженность на начало периода)
8. Средняя дебиторская задолженность за период
9. Доля дебиторской задолженности в выручке, %	20,11	43,61	61,45	53,62

При таких условиях реализации продукции, доля дебиторской задолженности в прогнозируемой выручке значительная.

● Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции «В»

При формировании коммерческих расходов учитываем, что нормы расходов по основным статьям берем в процентном соотношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: норма расходов на упаковку 0,1 %, на хранение продукции – 1,5 %, транспортировку продукции 1,4 %, на рекламу 0,5 %, оплата труда торговых агентов 0,2 %, представительские расходы 0,1 % от выручки от продаж.

Таблица 10.8

Бюджет коммерческих расходов на 2006 год (т. руб.)

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Прогнозируемая выручка
2. расходы на упаковку продукции
3. расходы на хранение продукции
4. расходы на транспортировку
5 Расходы на содержание складских помещений
6 Расходы на рекламу
7. Расходы на заработную плату торговым агентам
8. Представительские расходы,
9. Итого коммерческих расходов, (стр. 2 – стр. 8)
10. индекс роста коммерческих расходов	1,01	1,015	1,02	1,025
11. Коммерческие расходы с учетом индексации
Коммерческие расходы за год, т. руб.

● Оценка потребности в оборудовании для производства продукции «В»

Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 4000 т. руб. Для организации планируемого количества продаж закупить оборудование, стоимость которого составляет 2800 т. руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит 6800 т. руб.

Предприятие планирует взять кредит для закупки оборудования в размере 2500 т. руб. Условия кредита: кредит на год, ставка кредита – 24 % годовых, погашение кредита ежеквартально. Составим план погашения кредита.

Таблица 10.9

План погашения кредита

Долг на начало квартала	Основной долг	Плата за кредитные ресурсы	Общие выплаты	Долг на конец периода
		2800* 0,06 = 168	700+168 = 868
		2100 *0,06 = 126	700 +126 = 826
		1400 *0,06 = 84	700 +84 = 784
		700 *0,06 = 42	700+42 = 742
Итого

Плата за кредитные ресурсы будет учитываться в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.

● Формирование бюджета производства.

Составим бюджет производства продукции при следующих условиях:

1) вероятность брака по технологии составляет 0,01 %;

2) запас готовой продукции на конец квартала составляет 0,2 % от объема продаж;

3) запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода составлял 400 ед.

Таблица 10.10

Смета производства продукции «В» на периоды с 1 – 4

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1. Объем продаж, ед.
2.Запас готовой продукции на конец периода, ед.
3. Запас готовой продукции на начало периода, ед.
4.Возможный брак, ед.
4. Объем производства в натуральном выражении, ед. (стр.(1 + 2 – 3 + 4))
6. Объем производства за год, ед.

● Формирование бюджета прямых материальных затрат

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:

КМ = КМпр – КЗмн,

Где КМпр – количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы, КЗмн – количество запасов материалов на начало периода.

Таблица 10.11

Смета прямых материальных затрат на производство продукции «В».

Показатель	C1	C2	C3
1. Остаток сырья на начало периода, т. усл.ед.
2. Цена сырья, руб.
3.Стоимость запасов сырья на начало периода т. руб.
4.Норма расхода на 1 продукции, усл. Ед.		0,5	0,1
5.Потребность в сырье на объем производства, т. усл. Ед. (599980 * стр.4)
6.Объем закупок сырья (стр.5 – стр.1), т. усл. ед.	1200-8 = 1192	230-10 = 220	60 -4 = 54
6. Индекс роста цен на сырье	1,05	1,10	1,02
7. Индексированная цена сырье, руб.	157,5
8. Стоимость материальных ресурсов на объем производства, т. руб.
9. Общая стоимость материалов т руб. (стр.3 +стр.8)
9. Итого потребность в материальных затратах на производство, т. руб.	188940 +10080 +6070 = 205090
10. Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.	205090/599980*1000 = 341,83

Используя данные составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год.

Таблица 10.12

Бюджет прямых материальных затрат на продукцию «В»

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Объем производства, ед.
2. Материальные затраты на единицу продукции, руб.	341,83	341,83	341,83	341,83
3. Затраты на материальные ресурсы, т. руб.
4. Итого затрат на материалы, т. руб.

Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 205091 тыс. руб.

● Формирование бюджета закупок основных материалов.

Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Материалы «С1» и «С2» местные, у предприятия не было проблем с их доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10% и 15 % от потребности на период. Сырье «С3» импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период.

Таблица 10.13

Бюджет закупок основных материалов

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Объем производства, ед.
2.Сырье «С1»
2.1. Объем сырья на начало периода, усл. ед.
2.2. Норма расхода, усл. ед.
2.3.Потребность в материале для производства, ед.
2.4.Запас материала на конец периода, ед.
2.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.2.3 +2.4)
2.8. Объем закупок, усл. ед. (стр.2.7 – стр.2.1)
2.9.Цена 1 усл. ед. сырья, руб.	157,5	157,5	157,5	157,5
2.10. Объем закупок, т. руб. (стр.2.8 * 2.9.)
3.Сырье «С2»
3.1. Объем сырья на начало периода, усл. ед.
3.2. Норма расхода, усл. ед.	0,5	0,5	0,5	0,5
3.3.Потребность в материале для производства, ед
3.4.Запас материала на конец периода, ед.
3.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.3.3 +3.4)
3.6. Объем закупок, усл. ед. (стр.3.5 – стр.3.1)
3.7.Цена 1 усл. ед. сырья, руб.
3.8. Объем закупок, т. руб. (стр.3.7 * 3.6.)
4.Сырье «С3»
4.1. Объем сырья на начало периода, усл. ед.
4.2. Норма расхода, усл. ед.	0,1	0,1	0,1	0,1
4.3.Потребность в материале для производства, ед.
4.4.Запас материала на конец периода, ед.
4.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.4.3 +4.4)
4.6. Объем закупок, усл. ед. (стр.4.5 – стр.4.1)
4.7.Цена 1 усл. ед. сырья, руб.
4.8. Объем закупок, т. руб. (стр.4.7 * 4.6)
Итого стоимость закупок, т. руб.(стр.2.8 + стр. 3.8 + стр.4.8)

Таким образом, предприятию для закупки основных материалов необходимо иметь на планируемый период средства в размере 212591 т. руб.

Предприятие планирует 80 % затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20 % уплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Поэтому составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.

Задолженность перед поставщиками материалов определяем с помощью уравнения:

КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп – Вс,

где КРЗПк – размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода, ЗАКп – стоимость закупок материалов в период, Вс – выплаты по счетам за период.

Таблица 10.11

График оплаты приобретенных материалов

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода
2.Закупка материалов в период
2.1. Материальные затраты с нарастанием, т. руб.
2.1. оплата
1 период
2 период
3 период
4 период
3.Выплаты по счетам за период
3.1. Выплаты по счетам с нарастанием, т. руб.
4. Кредиторская задолженность на конец периода (стр.1+стр.2 – стр.3)

В соответствии с прогнозируемым планом оплаты материалов кредиторская задолженность предприятия на конец года составит 43018 тыс. руб.

● Разработка бюджета прямых трудовых затрат

Для производства единицы продукции требуется выполнить 3 операции, время обработки каждой операции соответственно 2 часа, 1,5 часа, 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции соответственно составляет 60 руб., 80 руб., 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30 % от основной платы. Отчисления от заработной платы 40 % от общей суммы оплаты труда.

На основе данной информации определим смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и на каждый период.

Таблица 10.12

Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции «В»

Показатель	Технологическая операция
№ 1	№ 2	№ 3
1.1. Время обработки, час		1,5	0,5
1.2. Средняя тарифная ставка, руб.
1.3. Индекс роста тарифной ставки	1,02	1,05	1,12
1.3. Прямые затраты труда, руб. (с.1.1.*1.2 *1.3)	122,4
2. Прямые затраты труда на единицу продукции	122,40 + 126 +28 = 276,4
3.Дополнительная заработная плата, руб.	276,4*0,30 =82,92
4. Общая заработная плата, руб.	276,4 +82,92 =359,32
5. Отчисления от заработной платы, руб.	359,32 *0,4 = 143,73
6. Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб. (стр. 4 +стр. 5)	359,32 + 143,73 = 503,05

Используя значение прямых трудовых затрат составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период.

Таблица 10.13

Бюджет прямых трудовых затрат на 2006 год

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Объем производства, ед.
2. Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.	503,05	503,05	503,05	503,05
3. Прямые трудовые затраты на период, т. руб.

● Составление бюджета общепроизводственных расходов.

Составим смету общепроизводственных расходов, считая, что амортизационные отчисления должны составить 15 % от стоимости основных средств на начало периода, затраты на энергию 34 % от материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования 8 % от стоимости основных средств и т.п.

Таблица 10.14

Смета общепроизводственных расходов на 2006 год

Показатель	Значение
Постоянные общепроизводственные расходы:
1. Амортизация производственного оборудования	6800 *0,15 = 1020
2. Текущий ремонт основных средств т. руб.	6800 *0,08= 544
3. Электроэнергия на освещение цехов, т. руб.
4. Страховка основных средств	6800 *0,02 = 136
5. Заработная плата мастеров и начальников цехов
6. Итого постоянных общепроизводственных расходов (стр.(1 + 2 + 3 + 4 +5))
Переменные общепроизводственные расходы
6.Оплата энергетических ресурсов, т. руб.
7.Заработная плата вспомогательных рабочих (8 % от заработной платы рабочих)	300824*0,08 =24066
8. Премиальный фонд, т. руб.
9. Итого переменных общепроизводственных затрат, т. руб. (стр.6+стр.7+стр.8)
10. Итого общепроизводственных затрат, т. руб. (стр.5 +стр.9)	5700+155223 = 160923

Таким образом, общепроизводственные затраты на год составят 160923 тыс. руб.

● Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на производство продукции. Расчет производственной себестоимость единицы произведенной продукции «В» определим по формуле:

СПР1 = (ПРМ + ПРТ +ОБЩПР) / V,

Где ПРМ, ПРТ – соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты, ОБЩПР – общепроизводственные затраты, V – прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Таблица 10.15

Бюджет себестоимости произведенной продукции «В»

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1.Объем производства, ед.
2. Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	341,83	341,83	341,83	341,83
3.Прямые материальные затраты на период, т. руб. (стр.1 *стр.2)/1000
4. Прямые трудовые затраты на период, т. руб.
5. Прямые затраты, т. руб. (стр. 3 + стр. 4)
6. Итого прямых затрат, т. руб.
7. Итого накладных затрат, т. руб.
8. Коэффициент распределения (стр.7 / стр.6)	0,3175
9. Накладные затраты на период
10.Себестоимость произведенной продукции, т. руб. (стр.5 + стр.9)
11.Себестоимость единицы произведенной продукции, руб. (стр.10/ стр.1 *1000)	1113,1	1113,1	1113,1	1113,1

● Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем соотношение:

СРПР = ЗПРн + СПРП – ЗПРк,

Где СРПР – себестоимость реализованной продукции, ЗПРн – запас готовой продукции на начало периода, ЗПРк – запас готовой продукции на конец периода.

Таблица 10.16

Бюджет себестоимости реализованной продукции «В»

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1. Запас готовой продукции на начало периода, т. руб.
2. Себестоимость произведенной продукции за период, тыс. руб. (таблица 15)
3. Запас готовой продукции на конец периода, ед. (табл. 7)
4. Стоимость единицы готовой продукции, руб. (табл. 14, стр. 11)	1113,1	1113,1	1113,1	1113,1
5. Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, т. руб.
Себестоимость реализованной продукции, т. руб. (стр.1 +стр.2 – стр.5)

● Формирование сметы общих и административно – управленческих расходов

Составим смету общих и административно – управленческих расходов. При расчетах использовались следующие условия:

1) Заработная плата управленческого персонала – 35 % от заработной платы основных рабочих;

2) Заработная плата прочего общезаводского персонала – 10 % от заработной платы основных рабочих;

3) Плата за использование кредитных ресурсов полностью включается в управленческие расходы.

Таблица 10.17

Бюджет управленческих расходов на 2006 год

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1. Расходы на заработную плату управленческого персонала, т. руб.
2. Заработная плата прочего общезаводского персонала, т. руб.
3.Расходы на содержание административных помещений, т. руб.
4. Плата за кредит, т. руб.
5. Прочие расходы, т. руб.
6. Итого управленческих расходов
Итого управленческих расходов за год

● Формирование бюджета текущих расходов

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих расходов и управленческих.

Таблица 10.18

Бюджет текущих периодических расходов на 2006 год

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1.Коммерческие расходы (таблица 5)
2 Управленческие расходы (таблица 17)
3.Текущие расходы (стр.1 + стр.2)

● Оценка безубыточности производства

Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о: прогнозируемой выручке от продаж, переменных затратах, постоянных затратах организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:

Вкр = ПОСТЗ * Впр/ (Впр – ПЕРЗ),

Где Вкр – критическая выручка, Впр – прогнозируемая выручка, ПОСТЗ – постоянные затраты организации, ПЕРЗ – переменные затраты организации. Результаты расчетов представлены в таблице 19. В ней также приведены расчеты маржинальной прибыли (МПР) и нормы маржинальной прибыли (Нмпр):

Маржинальная прибыль определяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменными затратами:

МПР = Впр – ПЕРЗ

Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке: Нмпр = МПР/ В

Таблица 10.19

Оценка безубыточности производства

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1. Выручка от продаж
2. Переменные затраты
3. Маржинальная прибыль
4. Постоянные затраты
5.Порог рентабельности (стр.4 *стр.1/ стр.3)
6. Запас финансовой прочности
6. Темп роста запаса финансовой прочности		1,38	1,43	1,42
7. Норма маржинальной прибыли (стр. 3 / стр.1 *100 %)	54,14	54,79	55,76	56,45

Производство данной продукции не является убыточным. Запас финансовой прочности имеет тенденцию к увеличению, так в 4 период, по сравнению с первым, запас финансовой прочности увеличился почти на 42 %.

● Формирование прогнозного отчета о прибыли

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогноз отчета о прибыли.

Таблица 10. 20

Прогноз отчета о прибыли по продукции «В» на 2006 год (тыс. руб.)

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1.Прогнозируемая выручка (таблица 3)
2.Себестоимость реализованной продукции (таблица 16)
3. Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)
4. Коммерческие расходы
5. Управленческих расходов (без платы за кредит)
6.Текущих расходов
7.Прибыль от продаж (стр.3 –стр.6)
8. Проценты к получению
9. Проценты к уплате
16.Налог на прибыль
17. Чистая прибыль
Чистая прибыль за год

Таким образом, в результате производства и реализации продукции «В» организация может иметь чистую прибыль в размере 203445 тыс. руб.

● Формирование отчета о движении денежных средств

При формировании денежных средств учитывался остаток денежных средств на начало года в размере 600 т. руб.

таблица 10.21

Бюджет по движению денежных средств на 2006 год (т. руб.)

Показатель	1 период	2 период	3 период	4 период
1. Остаток денежных средств на начало периода		-15731	-3119
2.Поступление денежных средств от реализации
3. Итого имеющихся средств
4. Платежи
4.1. Покупка материалов
4.2.Затраты на труд
4.2. Текущие расходы
4.3. Закупка оборудования
4.4.Налоги и отчисления
4.6. Выплаты по кредитам и займам
4.7. Итого платежей
3. Остаток денежных средств на конец периода (стр.3 – стр.4.7.)	-15731	-3119

План движения денежных средств показывает, что у организации в 1 – ом и 2 – м кварталах будет дефицит денежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечении краткосрочных кредитов. При принятии решений о привлечении краткосрочных кредитов необходимо учитывать время поступления платежей и плату за использование кредитных ресурсов. В конце 3 – го и 4 –го кварталов у организации появляются свободные денежные средства. Руководству организации необходимо рассмотреть мероприятия по рациональному использованию свободных средств.

Дата добавления: 2014-11-26