Материально-производственные запасы,

Учёт материально-производственных запасов

Учёт резервов под обесценение вложений

в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для корректировки оценки финансовых вложений в ценные бумаги, а также для покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бир­же ценных бумаг по цене, меньшей, чем их учётная стоимость.

Для учёта наличия и движения резервов предназначен контрарный регулирующий счёт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", по кредиту, которого отражается создание резервов, по дебету использование.

Создание резервов происходит 31 декабря за счёт внереализацион­ных доходов.

Использование резервов под обесценение вложений в цепные бумаги происходит при списании ценных бумаг с баланса и при повышении на конец квартала (полугодия, 9-ти месяцев, года) рыночной стоимости ценных бумаг.

Если на конец года резервы не будут использованы, они восстанав­ливаются в составе финансовых результатов.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в пассиве ба­ланса не отражаются, они корректируют сумму финансовых вложений в активе баланса по статье "Финансовые вложения" (то есть уменьшают).

их классификация, оценка, задачи учёта

Необходимым условием поддержания непрерывности процесса про­изводства продукции и выполнения услуг является наличие в достаточ­ном количестве материально-производственных запасов. Состав материально-производственных запасов установлен Положением по бухгалтер­скому учёту "Учёт материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

В соответствии с Положением под материально-производственными запасами понимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производ­ственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией)), технические и качественные характеристики которых соответствуют ус­ловиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физиче­ских лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы нуждаются в правильной ор­ганизации их учёта. Для этой цели их классифицируют по разным при­знакам:

- по функциональной роли;

- по способу включения в себестоимость;

- по объектам учёта производственных запасов;

- по назначению;

- по техническим свойствам.

На предприятиях, оказывающих бытовые услуги населению, выделяют ещё одну классификационную группу;

- по принадлежности.

По функциональной роли в процессе производства – это предметы труда, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности.

По способу включения в себестоимость – это предметы труда, кото­рые единовременно, целиком потребляются за один рабочий цикл и полностью переносят за этот цикл свою стоимость на изготовленный продукт.

По объектам учёта производственных запасов – это сырьё и материа­лы; покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; прочие материалы; запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принад­лежности и др.

Группировка материально-производственных запасов по назначению позволяет организовать более детальную характеристику названных ра­нее объектов с учётом их различного использования в производственном процессе. Так, сырьё образует материальную (вещественную) основу вырабатываемого продукта (руда металлургических производств, хло­пок-сырец в текстильной промышленности и т.п.).

Материалы делятся на основные и вспомогательные. Основные ма­териалы, также как и сырьё, используют для изготовления продукта: чёрные материалы – в машиностроении, лес – в деревообрабатывающей промышленности и т.п. На предприятиях бытового обслуживания к ос­новным материалам относятся: ткани, меха для пошива и ремонта лёг­кой и верхней одежды; кожевенные материалы для пошива и ремонта обуви; пряжа для изготовления трикотажных изделий; узлы и детали для ремонта бытовой техники и радиотелевизионной аппаратуры; фотомате­риалы для фотографических работ; парфюмерно-косметические в па­рикмахерских; древесные для изготовления и ремонта мебели.

Вспомогательные материалы не являются основой создаваемого продукта, а используются для придания ему определённых потреби­тельских свойств (краски, лаки), либо способствует его созданию или оказанию услуги (запасные части), потребляются средствами труда (смазочные материалы), либо используются на канцелярские цели (ка­рандаши, бумаги и др.).

Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определён­ные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией (мо­торы в станкостроении, шины в автомобилестроении). На предприятиях бытового обслуживания – это крой платья и пальто, изготовление три­котажных изделий с последующей примеркой и доработкой по заказам населения, заготовка деталей, обуви и мебели.

Топливо относят к вспомогательным материалам, но если оно ис­пользуется в паросиловом хозяйстве для отопительных целей или тех­нологических (в бытовом обслуживании – на предприятиях химической чистки, в прачечных), то его выделяют в отдельную группу "топливо".

Тара и тарные материалы используются для храпения основных или вспомогательных материалов или для их перевозки. В качестве тары ис­пользуются мешки, ящики, стеклопосуда и другие. Тарные материалы используют для изготовления тары или её ремонта.

Прочие материалы – это особая группа вспомогательных материа­лов. К ним относятся отходы производства. На предприятиях службы быта – это обрезки кожи, древесины, стружка, опилки, лоскут и другие. В отдельную группу их выделяют с целью контроля за их возможным полезным использованием или реализацией.

Запасные части предназначены для ремонта машин, оборудования и замены изношенных частей. На предприятиях службы быта запасные части могут быть также использованы для основной деятельности, т.е. для ремонта радиотелевизионной аппаратуры, бытовой техники. В этом случае запасные части учитывают в составе покупных полуфабрикатов.

Строительные материалы используются для строительных и мон­тажных работ.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материаль­но-производственных запасов организации (инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда), которые включаются в состав средств в обороте.

По техническим свойствам выделяют следующие группы материа­лов: чёрные металлы, цветные металлы, прокат, трубы и др.

По принадлежности материалы подразделяют на материалы, при­надлежащие предприятию и на материалы заказчика. Материалы, предоставляемые индивидуальными заказчиками и предприятиями-заказчиками, не принадлежат данному предприятию, поэтому такие ма­териалы учитывают на забалансовом счёте 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Это свойственно для предприятий службы быта.

Приведённая классификация материально-производственных запасов свидетельствует о том, что к определённой классификационной группе их относят не по физическим свойствам, а в соответствии с назначением и использованием в данном конкретном производстве.

Указанные классификации данных производственных запасов ис­пользуют для построения синтетического и аналитического учета и для составления статистического отчёта об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

Детальную информацию о наличии и использовании материалов по их группам, видам и сортам можно получить с помощью систематизиро­ванного перечня материалов, который носит название номенклатуры ма­териалов. В этом перечне указывается наименование материалов, их ха­рактеристика (марка, сорт, размер, артикул и т. д.), единицы измерения и присвоенный каждому материалу номенклатурный номер, который про­ставляется во всех первичных документах и учётных регистрах аналити­ческого учёта, связанных с движением материалов. Номенклатурный номер, как правило, содержит семь, восемь знаков: номер счёта (2 зна­ка), номер субсчёта (1 знак), номер группы (1 знак), номер подгруппы (1 знак) и номер по порядку (3 знака).

В номенклатуре (перечне) оставлены разряды для новых видов по­ступивших материалов, если таковые не занесены в справочник (но­менклатуру) материалов.

С помощью номенклатуры кладовщик быстро находит материалы по номерам на местах их хранения. Если в номенклатуре указать постоян­ные учётные цены материалов, то это уже будет номенклатура-ценник.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер­скому учёту по фактической себестоимости, которая определяется исхо­дя из фактически произведённых затрат на их приобретение и заготов­ление. Фактическая себестоимость может быть определена лишь после того, как будут известны все расходы, связанные с приобретением и за­готовлением.

Порядок формирования фактической себестоимости запасов изложен в положении по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), в котором приведены различные варианты определения фактической себестоимости, в зависимости от случаев поступления запасов:

- приобретение за плату;

- изготовление силами организации;

- внесение в счёт вклада в уставный (складочный) капитал хозяйст­вующего субъекта;

- безвозмездное получение от других физических и юридических лиц;

- приобретение в обмен на другое имущество (кроме денежных средств).

Фактической себестоимостью материально-производственных запа­сов признаётся:

- при приобретении за плату – сумма фактических затрат организа­ции на приобретение запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев не возмещения, не предусмотренных законодательством РФ);

- при изготовлении силами организации – фактические затраты, свя­занные с производством данных запасов;

- при внесении в счёт вклада в уставный (складочный) капитал ор­ганизации – денежная оценка запасов, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ;

- при безвозмездном получении – рыночная стоимость полученных на дату оприходования запасов;

- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются ана­логичные материально-производственные запасы.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщика (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением мате­риально-производственных запасов.

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных за­пасов формируются из затрат: по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; на оплату услуг транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использо­вания, если они не включены в цену на запасы, установленную догово­ром; по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кре­дит) и тому подобных затрат. В состав данных затрат предприятия могуч также включатся затраты на оплату процентов за пользование заёмными средствами, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах предприятия.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связа­ны с приобретением материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материаль­но-производственных запасов (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материаль­но-производственные запасы, используемые предприятием для особых целей (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.п.), или запасы ко­торые не могут обычным образом заменять друг друга.

Наиболее часто в практике учёта применяется оценка запасов по средней себестоимости. Она определяется по каждому виду (группе) за­пасов путём деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и коли­честву по остатку запасов на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производить­ся по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО). Этот метод предполагает, что запасы, полученные первыми, будут отпущены первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец от­чётного периода, будут оценены по самым высоким ценам (ценам по­следней поставки). Запасы, отпущенные со склада в производство, буду оценены по более низкой цене, чем запасы на складе. Применение мето­да ФИФО приводит к расчёту более низкой себестоимости реализован­ной продукции и более высокой прибыли.

Оценка материально-производственных запасов другим методом может производиться организацией в отличие от предыдущего метода по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО). Этот метод основан на принципе оценки оставшихся на конец отчётного периода материалов по самым низким ценам (ценам первой поставки). При применении метода ЛИФО предполагается, что послед­няя партия поставки будет первой пущена в расход. Оценка по методу ЛИФО ведёт к увеличению затрат на материалы в себестоимости реали­зованной продукции и снижению расчётной величины прибыли.[b25]

Первый и второй способы оценки материалов являются традицион­ными для отечественной практики учёта.

Применение третьего и четвёртого методов оценки материалов ори­ентирует предприятие на организацию аналитического учёта материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов.

Важно правильно установить единицу учёта материалов. Устанавли­вает единицу учёта материалов само предприятие. Единицей учёта ма­териалов может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, то есть каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п.

Исходя из всего вышесказанного, можно сформулировать задачи ма­териально-производственных запасов:

- контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением плана снабжения мате­риалами;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением мате­риалов;

- контроль за соблюдением норм списания материалов в производ­ство;

- правильное списание стоимости материалов в производстве по объектам калькуляции;

- рациональная оценка производственных запасов.

-

Дата добавления: 2014-11-18