Учет амортизации основных средств

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный),

- 02 «Амортизация ОС» (пассивный),

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

1) Приобретение ОС за плату отражается в учете проводками:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»- учтены затраты при покупке ОС

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика

Дт 60 Кт 51 – оплачена задолженность поставщику за приобретенные ОС

Дт 01 Кт 08 – объект ОС введен в эксплуатацию

2) ОС поступившие в качестве вклада в уставный капитал оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08 Кт 75/1 «Расчеты с учредителями»

Дт 01 Кт 08

3) Безвозмездно принятые ОС оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления»

Дт 01 Кт 08

Стоимость безвозмездно полученных ОС ежемесячно по мере начисления амортизации по ним списывается со счета 98/2 в кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

Дт 20, 25, 26 Кт 02 «Амортизация ОС»

Дт 98/2 Кт 91/1- безвозмездные поступления отражены как прочие доходы

4) При выбытии ОС по причине износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость ОС списывается:

Дт 02 Кт 01 – списана накопленная амортизация в уменьшение первоначальной стоимости ОС

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01- списана остаточная стоимость ОС

Кроме того по Дт 91/2 отражают все расходы связанные с выбытием ОС:

Дт 91-2 Кт 70,69,02,60, 68… - отражены расходы по демонтажу и пр., связанные с выбытием ОС

А по Кт 91/1 отражают все поступления, связанные с выбытием ОС:

Дт 10 Кт 91-1 – оприходованы материалы, лом, з/части, полученные при ликвидации ОС

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – отражена прибыль

Дт 99 Кт 91/9 - отражен убыток от прочих доходов и расходов.

Продажа ОС оформляется бухгалтерскими записями:

Дт 62, 76 Кт 91/1 – реализовано ОС по продажной цене

Дт 91/2 Кт 68 – начислен НДС в бюджет с суммы реализации

Дт 02 Кт 01 - списана сумма накопленной амортизации

Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость ОС

Дт 91/2 Кт 23«Вспомогательные производства» - списаны расходы по продаже ОС

Дт 91/9 Кт 99 – отражена прибыль от продажи ОС

Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС) разрешено отражать в составе МПЗ.

Аналитический учет ОС осуществляется по местам их хранения и по видам ОС.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов:

1) линейный способ - сумма амортизации за год определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

2) способ уменьшаемого остатка - сумма амортизации за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования. Сумма амортизации за год определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования объекта ОС.

Суммы амортизации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Ведомость начисления амортизации ОС».

Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02 «Амортизация ОС». Начисленные суммы амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства:

Дт 20,23,25,26 Кт 02 – начислена амортизация по ОС производственного назначения

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 02 – начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения

Дт 91-2 Кт 02 – начислена амортизация по ОС, сданным в аренду

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам и отдельным объектам ОС.

Амортизация начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету, и прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС или его списания.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные ценности).

Организация вправе выбрать любой способ начисления амортизации и утвердить его в учетной политике, но при этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с главой 25 ст.258,259 НК РФ для целей налогообложения налогоплательщик имеет право начислять амортизацию одним из 2-х способов: линейным или нелинейным.

Дата добавления: 2014-12-17