Условия перехода на УСН

Пример

В течение года ежемесячно получали доход от предпринимательской деятельности в сумме 10 000 руб. Документально подтвержденные расходы составили 36 000 руб. также был продан автомобиль в сумме 110 000 руб. Оплачено лечение супруги в сумме 15 000 руб.

По итогам года;

Доход составил 230 000 руб (10 000 руб х 12 мес. + 110 000 руб).

Вправе воспользоваться налоговыми вычетами:

- стандартным налоговым вычетом в сумме 1 600 руб (400 руб Х 4 мес);

- социальным налоговым вычетом в сумме 15 000 руб;

- имущественным налоговым вычетом от продажи автомобиля в сумме 110 000 руб.

- профессиональным налоговым вычетом в сумме 36 000 руб.

Налоговая база составит 67 400 руб (230 000 – (1 600 + 15 000 + 110 000 + 36 000).

Исчисленный налог составит 8 762 руб (67 400 руб х 13%).

Были внесены авансовые платежи в сумме 8 190 руб.

С учетом аавнсовых платежей налог к уплате до 15 июля (включительно) составит 572 руб (8 762 – 8 190).

Если предприниматель в своей деятельности привлекает наемных работников, то он обязан исполнить функции налогового агента (ст.226 НК) и аналогично юридическим лицам удержать налог с денежных выплат сотрудникам в размере 13%.

8.5Налог на имущество

Ставка налога устанавливается законом субъекта РФ и не может превышать 2,2 % (ст.380 НК). Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены статьей 386 НК. Форма по КНД 1152026 (Налоговая декларация по налогу на имущество организаций) и форма по КНД 1152028 (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций) утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н.

Виды имущества, не облагаемые налогом, указаны в ст.374 НК (например, земельный участок).

Организации, имеющие льготы по налогу, определены ст.381 НК и законами субъектов РФ (ст.372 НК) – в нашем регионе – законом Свердловской области № 35-ОЗ от 27.11.2003 (для ООО). Налог на имущество физических лиц (ИП) устанавливается решениями представительных органов муниципальных или городских округов.

8.6Упрощенная система налогообложения (УСН)

В настоящее время действие упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) – специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес на территории Российской Федерации регулируется следующими нормативными актами:

1) главой 26 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ (в ред. Федерального закона № 191-ФЗ);

2) Федеральным законом от 31.12.02 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан";

3) <письмом> ФСС РФ от 15.01.03 № 02-18/05-195 "О Федеральном законе от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан";

4) Методическими рекомендациями по применению главы 26 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-22/706;

5) приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения";

6) приказом МНС России от 12.11.02 № БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";

7) приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов при применении упрощенной системы налогообложения" (далее - приказ № ВГ-3-22/495).

Согласно основному законодательному акту, регламентирующему применение УСН, - главе 26 НК РФ, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в отличие от единого налога на вмененный доход, предусмотренного для определенных видов деятельности.

При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог, который заменяет:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, но не с доходов, выплачиваемых наемным работникам);

- налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников.

На практике можно выделить два момента перехода к применению УСН - с момента начала хозяйственной деятельности и в процессе ее осуществления. От выбора момента перехода зависит непосредственно и сама процедура изменения (начала применения) упрощенного налогового режима.

Если момент начала деятельности совпадает с моментом изъявления желания применения УСН, то для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей критерии перехода на УСН отсутствуют, поскольку отсутствует "переход" как таковой. Единственным ограничением будет потенциально предполагаемый вид деятельности: ст. 346 главы 26 НК РФ ограничивает круг налогоплательщиков с упрощенной системой в зависимости от вида осуществляемой деятельности. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- плательщики единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога.

Если индивидуальный предприниматель не собирается осуществлять какой-либо из перечисленных видов деятельности, то при желании применять УСН он вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (стандартная форма - см. далее) одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и применять УСН в текущем календарном году с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Если момент начала деятельности не совпадает с моментом изъявления желания применения УСН (желание перейти на УСН возникло в процессе деятельности), то для индивидуальных предпринимателей, уже применяющих общий режим налогообложения, помимо ограничения в зависимости от вида осуществляемой деятельности (за исключением перечисленных ранее видов деятельности), предусмотрена возможность перехода на УСН при средней численности работников за налоговый (отчетный) период, составляющей не более 100 чел. (подп. 15 п. Зет. 346 главы 26 НК РФ).

Средняя численность работающих определяется согласно Инструкции Госкомстата России от 07.12.98 № 121 и включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работающих по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей предусмотрены два критерия перехода на УСН:

1) вид осуществляемой деятельности;

2) средняя численность работников.

Если деятельность индивидуального предпринимателя соответствует двум указанным критериям, то он вправе подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН в регламентированные законодательством сроки: с 1 октября по 30 ноября текущего года для перехода на УСН с начала следующего календарного года.

Отметим, что в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН необходимо уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Дата добавления: 2014-11-29