По сумме чисел лет срока полезного использования

Расчет амортизации способом списания стоимости

Расчет амортизации методом двойного уменьшения

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
100 000 80 000 64 000 51 200 40 960 Итого	100 000 х 0,20 = 20 000 80 000 х 0,20 = 16 000 64 000 х 0,20 = 12 800 51 200 х 0,20 = 10 240 40 960 х 0,20 = 8 192 67 232	100 000 – 20 000 = 80 000 80 000 – 16 000 = 64 000 64 000 – 12 800 = 51 200 51 200 – 10 240 = 40 960 40 960 – 8 192 = 32 768 32 768

В зарубежной практике использования нелинейных методов начисления амортизации (в частности, США) предполагается установление кратности определения уменьшающегося остатка. При таком методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления будут определяться по следующей формуле:

А = С₀ х N х 2, (11)

где С₀ – остаточная стоимость оборудования на начало года;

N – норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования;

2 – кратность исчисления.

В Российской Федерации такой подход начисления амортизации носит название ускоренного метода начисления амортизации (таблица 3).

Таблица 3

Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
100 000 60 000 36 000 21 600 12 960 Итого	100 000 х 0,20 х 2 = 40 000 60 000 х 0,20 х 2 = 24 000 36 000 х 0,20 х 2 = 14 400 21 600 х 0,20 х 2 = 8 640 12 960 х 0,20 х 2 = 5 184 92 224	100 000 – 40 000 = 60 000 60 000 – 24 000 = 36 000 36 000 – 14 400 = 21 600 21 600 – 8 640 = 12 960 12 960 – 5 184 = 7 776 7 776

Таким образом, нелинейность расчета значительно выросла, а «ликвидационная стоимость» уменьшилась до 7,8% первоначальной стоимости оборудования.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет до конца срока службы объекта и общей суммы чисел лет срока службы. «Ликвидационная стоимость» при этом методе не используется, так как объект полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 000 руб., СПИ – 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 15 (1+2+3+4+5). Расчет амортизации представлен в табл.4.

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что позволяет снизить себестоимость.

Таблица 4

Год со дня приобретения	Норма амортизации	Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
Итого	5 / 15 х 100 = 33,33% 4 / 15 х 100 = 26,67% 3 / 15 х 100 = 20,00% 2 / 15 х 100 = 13,33% 1 / 15 х 100 = 6,67% 100%	100 000 х 33,33% = 33 330 100 000 х 26,67% = 26 670 100 000 х 20,00% = 20 000 100 000 х 13,33% = 13 330 100 000 х 6,67% = 6 670 100 000

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта. Применение данного способа позволяет предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.

Пример. Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс.км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс.км. Определить амортизационные отчисления.

Проведем расчет.

Амортизация за пробег 1 км = 60 000 руб. / 500 000 км = 0,12 руб./ км.

Сумма амортизации за отчетный период = 0,12 руб./ км х 5 000 км = 600 руб.

Таким образом, амортизационные отчисления в отчетном периоде составят 0,6 тыс. руб.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая эксплуатация ставит срок службы оборудования в зависимости от количества единиц продукции. Например, копировальные устройства, эксплуатационный ресурс которых рассчитан на несколько тысяч копий.

При начислении амортизации в налогом учете применяются два метода: линейный и нелинейный. Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования, при этом начисление амортизации в течение срока использования основных средств не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

· материально-производственные запасы, товары;

· ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

· имущество, первоначальная стоимость которого составила до десяти тысяч рублей включительно;

· жилищный фонд;

· объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства;

· специализированным объектам судоходной обстановки;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);

· земельные участки и другие объекты природопользования.

Следует отметить важный момент: начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково назначение основного капитала предприятия?

2. Как классифицируют основные фонды в зависимости от степени участия в производственном процессе?

3. Назовите методы оценки основного капитала? Как складывается первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость объектов основных средств?

4. Какие методы начисления амортизации находят применение в бухгалтерском учете? Чем они отличаются друг от друга?

Практическое задание

Методические указания. Данная практическая работа содержит задачи с рекомендуемым правильным решением, а также задачи для самостоятельного решения с ответами для самопроверки студентом самостоятельно.

Задача 1. Определите процент амортизации, начисляемой линейным методом, если цена приобретения объекта основных средств – 348 220 руб., годовые амортизационные отчисления составляют 69 644 руб.?

Решение:

Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 348 220 руб., ежегодные амортизационные отчисления по условию в течение всего срока полезного использования объекта составят 69 644 руб., тогда % амортизационных отчислений в год можно определить следующим образом:

(69 644 / 348 220) х 100% = 20 %.

Ответ: годовой процент амортизационных отчислений в год по приобретенному объекту основных средств составит 20 %.

Задача 2 (для самостоятельного решения). Определите процент амортизации, начисляемой линейным методом, если цена приобретения объекта основных средств – 318 120 руб., годовые амортизационные отчисления составляют 44 537руб.?

Ответ для самоконтроля: 14 % в год.

Задача 3 (для самостоятельного решения). Предприятие приобрело объект основных средств первоначальной стоимостью 65 000 руб. и сроком полезного использования – 4 года. Определите сумму амортизационных отчислений по каждому году в течение срока полезного использования данного объекта, если начисление амортизации проводить способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Ответы для самоконтроля: первый год – 26 000руб., второй год –19 500руб., третий год – 13 000руб., четвертый год – 6 500 руб.

Задача 4. Определить величину амортизационных отчислений и остаточную стоимость по каждому из объектов основных средств, а также итоговую сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно начислить за отчетный период, если известно следующее:

· 01.01.200Х г. приобретено складское помещение стоимостью 2 120 тыс.руб., годовая норма амортизации – 1,2%;

· 01.09.200Х г. приобретен бульдозер стоимостью 210 тыс.руб., годовая норма амортизации – 10%;

· 31.05.200Х г. выбыл из эксплуатации производственный инвентарь остаточной стоимостью на 01.01.200Х 52 тыс.руб., годовая норма амортизации – 20%.

Решение:

Амортизационные отчисления по первому объекту – складскому помещению – определяются следующим образом: известно, что объект приобретен 01.01, таким образом, начисление амортизации по российским положениям начинается со следующего месяца, т.е. с 01.02. При этом объект в эксплуатации будет находится в течение 11 месяцев, значит и амортизация начисляется за 11 месяцев. Определим размер амортизации:

(2 120 тыс. руб. х 1,2%) / 100% = 2 120 тыс. руб. х 0,012 = 25,44 тыс. руб.

Данная сумма амортизации будет начислена за 1 год. Но по правилам начисление амортизации начинается со второго месяца, т.е. 01.02. Поэтому полученную сумму следует разделить на 12 месяцев, при этом получим амортизационные отчисления в месяц, а затем умножим на 11 месяцев, т.е. на тот период, в течение которого объект находился в эксплуатации. Таким образом, получим следующее:

25,44 тыс.руб. / 12 мес. = 2,12 тыс.руб./мес.

2,12 тыс.руб./мес. х 11 мес. = 23,32 тыс.руб./год

Следовательно, сумма начисленной амортизации по первому объекту основных средств за год составит 23,32 тыс.руб.

Теперь следует определить остаточную стоимость объекта, т.е. ту стоимость, с которой будет начисляться амортизация в последующие периоды в течение срока полезного использования объекта основных средств (или в течение срока его эксплуатации). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в балансе предприятия.

Остаточная стоимость складского помещения составит к концу первого года эксплуатации 2 096,68 тыс.руб. (2 120 тыс.руб. – 23,32 тыс.руб.).

Теперь следует определить сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость по второму и третьему объектам основных средств. Осуществляется это аналогично первому объекту.

Амортизационные отчисления по бульдозеру составят в первом году эксплуатации 210 тыс.руб. х 0,10 / 12 мес. х 3 мес. = 5,25 тыс.руб. Остаточная стоимость данного объекта составит 204,75 тыс.руб. (210 тыс.руб. – 5,25 тыс.руб.).

Амортизационные отчисления по производственному инвентарю определяются следующим образом. Данный объект выбывает из эксплуатации 31.05. Значит, начисление амортизации по российским положениям должно быть прекращено в следующем месяце. Таким образом, амортизация начисляется только за 5 месяцев.

Итак, амортизационные отчисления по производственному инвентарю составят 52 тыс.руб. х 0,20 / 12 мес. х 5 мес. = 4,33 тыс. руб. Таким образом, на данный объект не была начислена амортизация полностью, чтобы погасить всю его стоимость и образовалась остаточная (ликвидационная) стоимость в размере 47,67 тыс.руб.

Общая сумма начисленной амортизации за период по условию задачи составит 23,32 тыс.руб. + 5,25 тыс.руб. + 4,33 тыс.руб. = 32,9 тыс.руб.

Ответ: амортизационные отчисления по складскому помещению – 23,32 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 2 096,68 тыс.руб.; амортизационные отчисления по бульдозеру – 5,25 тыс.руб., остаточная стоимость объекта – 204,75 тыс.руб.; амортизационные отчисления по производственному инвентарю – 4,33 тыс.руб., остаточная стоимость объекта – 47,67 тыс.руб.; итоговая сумма амортизационных отчислений, которую предприятие должно начислить за отчетный период – 32,9 тыс. руб.

Задача 5 (для самостоятельного решения). Рассчитать способом уменьшаемого остатка на основе данных, приведенных в таблице:

1) сумму амортизационных отчислений по каждому из объектов основных средств;

2) остаточную стоимость каждого объекта;

3) годовую сумму амортизационных отчислений по основным фондам предприятия (в рублях).

Объекты основных фондов	Ст-ть на начало года, тыс.руб.	Введено в эксплуатацию	Выбыло из эксплуатации	Годовая норма амор-ции, %	Ст-ть на конец года, тыс.руб.
Дата ввода	Ст-ть, тыс.руб.	Дата выбытия	Ст-ть, тыс.руб.
1. Здание	2 120,00	–	–	–	–	1,2	?
2. Сооружения	–	01.05	120,00	–	–		?
3. Передаточное устройство	–	01.04	48,2	–	–		?
4. Машины: экскаватор автопогрузчик автокран бульдозер	– – – –	01.02 01.05 01.04 01.06	120,00 205,00 430,00 210,00	– – – –	– – – –		? ? ? ?
5. Производственный инвентарь		–	–	01.08	?		?
ИТОГО	?	–	?	–	?	–	?

По результатам расчетов сформулировать выводы.

Дата добавления: 2014-12-27