Затратный метод оценки стоимости нематериальных активов организаций

При затратном методе оценки стоимости нематериальных активов определяется путем расчета затрат на воспроизводство оцениваемых объектов в текущих ценах за вычетом износа (амортизации).

В рамках данного подхода используются следующие методы:

1) метод суммирования фактических затрат;

2) метод расчета стоимости замещения;

3) метод создания стоимости;

4) метод выигрыша в себестоимости.

Метод суммирования фактических затрат чаще применяется для определения балансовой стоимости нематериального актива для целей постановки их на бухгалтерский учет. Обязательным условием использования данного метода является наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактические затраты по каждому отдельному объекту учета.

Метод расчета стоимости замещения основывается на изучении возможностей инвестора в приобретении альтернативных объектов нематериального характера предполагает, что покупатель, проявляя должную осведомленность и благоразумие, никогда не заплатит за объект оценки больше, чем стоит аналогичный объект. Этот метод широко используется при оценки программного обеспечения для ЭВМ и специализированного программного обеспечения.

Метод создания стоимости. Сущность метода создания стоимости заключается в использовании при оценке затрат преимущественно на разработку оцениваемого объекта, включая опытно-промышленное освоение и на получение правовой охраны. При этом необходимо учитывать материальные затраты — сырье, материалы, топливо, энергию, амортизацию основных фондов, заработную плату, отчисления на социальные нужды, затраты на получение и поддержание правовой охраны.

По методу создания стоимости могут быть оценены вновь разработанные виды продукции (товаров) и (или) технологические процессы, как имеющие правовую охрану, так и не имеющие результаты НИОКР. Вместе с тем, следует учитывать, что все методы, основанные на использовании величины затрат на проведение НИОКР, связанных с разработкой оцениваемого объекта, могут оказаться мало приемлемыми или неприемлемыми вообще ввиду того, что между величиной индивидуальных затрат на проведение НИОКР и прибылью от коммерческого использования их результатов — технологии нет прямой зависимости.

Метод создания стоимости обычно применяется в случаях, когда другие методы оценки результатов интеллектуальной деятельности не применимы.

Основные этапы:

1) определяется полная стоимость замещения или полная стоимость восстановления нематериального актива. Выявляются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и введением его в действие. При приобретении и использовании нематериальных активов необходимо учесть следующие виды затрат:

- на приобретение имущественных прав;

- на освоение в производстве товаров с использованием нематериальных активов;

- на маркетинг.

При создании нематериальных активов на самом предприятии необходимо учесть следующие затраты:

- на поисковые работы и разработку темы;

- на создание экспериментальных образцов;

- на услуги сторонних организаций (например, на выявление объекта интеллектуальной собственности, на выдачу охранных документов);

- на уплату патентных пошлин (на поддержание патента в силе);

- на создание конструкторско-технической, технологической, проектной документации;

- на составление и утверждение отчета.

, (11)

где — сумма всех затрат, связанных с созданием и охраной нематериального актива;

З_р— стоимость разработки оцениваемого объекта;

З_по — затраты на правовую охрану объекта;

Р — рентабельность, %;

К_d — коэффициент дисконтирования;

i — порядковый номер рассматриваемого года.

З_р=З_нир+З_ктд, (12)

где З_нир - затраты на проведение научно-исследовательских работ;

З_ктд - затраты на разработку констукторско-технической, технологической и/или проектной документации, связанной с созданием объекта.

З_нир = З_п+ З_ти + З_э + З_и + З_о + З_др (13)

где, З_п - затраты на поисковые работы,

З_ти — затраты на проведение теоретического исследования,

З_э — затраты на проведение экспериментов,

З_и — затраты на проведение испытаний,

З_о — затраты на составление, рассмотрение и утверждение отчета.

З_др - другие затраты.

З_ктд = З_эп + З_тп + З_рп + З_р + З_и + З_ан + З_д (14)

где З_эп — затраты на выполнение эскизного проекта,

З_тп — затраты на выполнение технического проекта,

З_рп — затраты на выполнение рабочего проекта,

3_р — затраты на проведение расчетов,

З_и — затраты на проведение испытаний,

З_ан — затраты на выполнение авторского надзора,

З_д — затраты на дизайн.

2) Определяется величина коэффициента, учитывающего степень морального старения нематериального актива.

, (15)

где Т_н — номинальный срок действия охранного документа,

Т_д — срок действия охранного документа по состоянию на расчетный год.

3) Рассчитывается остаточная стоимость нематериального актива с учетом коэффициента технико-экономической значимости, коэффициента морального старения.

, (16)

где — стоимость объекта,

З_с — сумма всех затрат,

К_мс — коэффициент морального старения,

К_т, — коэффициент технико-экономической значимости (определяется только для изобретений и полезных моделей),

К_т — коэффициент, отражающий процессы в i-том году, учитывается на основе динамики цен.

Коэффициент технико-экономической значимости устанавливается по следующей шкале:

1,0 — изобретения, относящиеся к одной простой детали, пению одного параметра простого процесса, одной операции процесса, одного ингредиента рецептуры;

1,5 — изобретения, относящиеся к конструкции сложной детали неосновного узла, изменению нескольких параметров несложной операции, изменению нескольких неосновных ингредиентов в рецептуре;

2,0 — изобретения, относящиеся к одному основному или нескольким неосновным узлам, части неосновных процессов, части неосновной рецептуры;

2,5 — изобретения, относящиеся к конструкциям машин, приборов станков, аппаратов, технологическим процессам, рецептурам;

3,0 — изобретения, относящиеся к конструкциям со сложной системой контроля, сложным комплексным технологическим процессам, рецептуре особой сложности;

4,0 — изобретения, относящиеся к конструкциям, технологическим процессам, рецептуре особой сложности и главным образом к новым разделам науки и техники;

5,0 — изобретения, не имеющие прототипа, — пионерские изобретения.

Пример 6.

В предприятии было разработано изобретение, которое используется в производстве. На его разработку были осуществлены следующие затраты:

- затраты на проведение научно-исследовательских работ - 15 000 руб.;

- затраты на разработку конструкторско-технической, технологической и проектной документации — 20 000 руб.;

- затраты на правовую охрану составили — 2000 руб.

Рентабельность производства, в котором используется изобретение, составляет 20%.

Изобретение запатентовано, срок действия патента 10 лет. На момент оценки охранный документ действует 1 год.

Определить стоимость изобретения, если ставка дисконта составляет 22%, инфляция – 12 % в год, коэффициент технико-экономической значимоти равен 1,0.

Решение.

1) Определим сумму всех затрат, которые были затрачены на создание изобретения и обеспечение правовой охраны, используя формулу (11):

З_с= (15000 + 20000 + 2000) * (1 + 0,2) * (1 + 0,22) = 54 168 руб.

2) Определим коэффициент морального старения, используя формулу (15):

К_мс= 1-1/10 = 0,9.

3) Определим стоимость изобретения, используя формулу (16):

= 54 168 * 0,9 * 1,0 * 1,12 = 54 601 руб.

Данную величину принимаем за стоимость изобретения.

Метод выигрыша в себестоимости.

При использовании данного метода исходят из того, что при условии постоянной цены товара, производимого с использованием оцениваемого нематериального актива, дополнительную прибыль предприятие получает за счет снижения себестоимости на новый товар, при производстве которого используется «ноу-хау». При этом в калькуляциях используются данные по следующим статьям затрат: сырье, материалы, комплектующие изделия, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; амортизация; топливо и другие виды энергии; заработная плата, ЕСН, общепроизводственные и общезаводские расходы.

Дополнительная прибыль на единицу продукции по методу «Выигрыш в себестоимости» определяется как разница между отпускной ценой (оптовой ценой, франко-завод-изготовитель) и себестоимостью. Далее, зная объем производства товара с использованием оцениваемого нематериального актива, можно определить дополнительную прибыль от этого использования.

Этот метод применим лишь в тех случаях, когда речь идет о двух близких по своим технико-экономическим показателям видах продукции или о двух способах производства (технологических процессах) одной и той же продукции.

Полученные величины прибыли приводятся к расчетному году — моменту оценки с использованием коэффициента дисконтирования.

Расчет величины стоимости оцениваемого нематериального актива производится по формуле:

, (17)

где Пр, — прибыль, получаемая без использования оцениваемого результата интеллектуальной деятельности;

Пр₂ — прибыль, получаемая с использованием оцениваемого результата интеллектуальной деятельности.

Прибыли Пр₁, и Пр₂ могут быть вычислены по следующей формуле:

, (18)

где — прибыль, получаемая от продажи j-ого товара в i-ом году;

— цена единицы товара в i-ом году;

— себестоимость товара при его производстве без использования оцениваемого нематериального актива, произведенного в i-ом году или с использованием оцениваемого нематериального актива в i-том году;

— объем производства j-ого товара в i-ом году;

Т — срок производства и продаж товара,

d — ставка дисконта.

Метод «Выигрыш в себестоимости» неприменим вообще в случаях использования новых видов продукции — товаров, которые ранее не производились и не вводились в оборот.

Пример 7.

Оцениваемый объект — электролитический способ получения нитрила, представляющий собой полунепрерывный технологический процесс производства нитрила — исходного продукта для производства нейлона. Конкурентная технология периодический процесс получения нитрила, осуществляемый с использованием амальгам. Преимущества предполагаемого технологического процесса — более высокая производительность, исключение использования амальгам, упрощение процесса очистки конечного продукта.

Электролитический способ получения нитрила имеет правовую охрану — имеются патенты на способ электролитического получения нитрила, на электролизер и на электроды. Оставшиеся сроки действия патентов 10 лет. Выпуск нитрила будет осуществляться в следующих объемах:

Таблица 6

Производственная программа, т.

Год	Объем производства

В течение срока освоения и производства предполагается снижение цены 1 тонны нитрила: с 1 по 5 год цена составит 1500 руб., в 6, 7 году — 1300 руб., с 8 по 10 год - 1100 руб.

Себестоимость 1 тонны нитрила при производстве по технологии периодического процесса получения нитрила - 1000 руб., а при электролитическом способе производства себестоимость 1 тонны нитрила равна 800 руб.

Определить стоимость новой технологии (электролитической способ получения нитрила) при ставке дисконта 25%.

Решение.

1) Определим прибыль, которую получит предприятие при получении нитрила периодическим способом. Используем формулу (18):

Пр₁ = 0 + (1500-1000)* 1500 * 0,64000 + (1500-1000) * 2000 * 0,51200 + (1500-1000) * 4000 * 0,40960 + (1500-1000) * 4000 * 0,32768 + (1300-1000) * 4000 * 0,26214 + (1300-1000) * 6500 * 0,20972 + (1100-1000) * 5800 * 0,16777 + (1100-1000) * 5000 * 0,13422 + (1100-1000) * 4500 * 0,10737 = 0 + 480000 + 512000 + 819200 + 655360 + 314568 + 408954 + 97306,6 + 67110 + 48316,5
= 3 402 815,1 рублей.

2) Определим прибыль, которую получит предприятие при получении нитрила электролитическим способом. Используем формуле (18):

Пр₂ = 0 + (1500-800) * 1500 * 0,64000 + (1500-800) * 2000 * 0,51200 + (1500-800) * 4000* 0,40960 + (1500-800) * 4000 * 0,32768 + (1300-800) * 4000*0,26214 + (1300-800) * 4000 * 0,20972 + (1100-800) * 5800*0,16777 + (1100-800) * 5000 * 0,13422 + (1100-800)*4500 * 0,10737 = 0 + 672000 + 716800 + 1146880 + 917504 + 524280 + 681590 + 291919,8 + 201330 + 144945,5 = 5 297 249,3 рублей.

3) Определяем дополнительную прибыль, которую получает предприятие за счет снижения себестоимости нитрила при переходе к использованию новой технологии. Вычисления производим по формуле (17):

Пр = 5 297 249,3 - 3 402 815,1 = 1 894 434,2 рубля. Полученную величину принимаем в качестве стоимости оцениваемого технологии.

Пример 8.

Предприятие владеет «ноу-хау» производства изделий. Затраты на производство изделий без использования «ноу-хау» составляют 65 руб. за единицу; при этом 45% себестоимости представляют собой затраты труда. Рассматриваемое предприятие продает 30000 изделий в год. «Ноу-хау» дает предприятию возможность экономить на каждом выпускаемом изделии 12,5 руб. за счет используемых материалов и 40% трудовых затрат. Однако, за счет реконструкции производства возросла стоимость основных фондов, соответственно возросла амортизация на 5 руб. каждой единицы готовой продукции. По прогнозам это преимущество сохранится в течение 5 лет. Необходимо оценить стоимость «ноу-хау» при ставке дисконта 20%.

Решение.

1) Определим сумму экономии, получаемой за счет материалов:

Э_м = 12,5 * 30000 = 375 000 руб.

2) Себестоимость готовой продукции, производимой без использования «ноу-хау», составит:

С_бн/х = 65 *30000 = 1 950 000 руб.

3) Определим величину трудовых затрат, приходящихся на весь выпуск:

З_т = 1 950 000 * 0,45 = 877 500 руб.

4) Определим сумму экономии трудовых затрат:

Э_т = 877 500 * 0,4 = 351 000 руб.

4) Определим величину дополнительных затрат, связанных с реорганизацией производства:

З_а = 5 *- 30 000 = 150 000 руб.

5) Рассчитаем величину выигрыша себестоимости, получаемую за счет использования в производстве «ноу-хау»:

ДП = 375 000 +351 000 - 150 000 = 576 000 руб.

5) Определим стоимость используемого «ноу-хау»:

= 576 000 * 2,99061 = 1 722 591,4 руб. (2,99061 - функция текущей стоимости единичного аннуитета при ставке дисконта 20%).

Дата добавления: 2014-12-29