Группировка производственных затрат по экономическим элементам

Пропорциональный метод калькуляции себестоимости про­дукции применяется в том случае, когда из производства по­лучают несколько видов продукции, на которые коэффици­енты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т. д. Затраты рас­пределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Метод коэффициентов применяется когда объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полу­ченная продукция переводится в условную. В результате ис­числяется себестоимость условной продукции, а затем нату­ральной.

Метод исключения затрат на побочную продукцию заклю­чается в том, что произведенную продукцию делят на основную и побочную. Причем калькулиру­ется только основная продукция.. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной про­дукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сум­ма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, про­исходит искусственное завышение себестоимости основной продукции.

5. Комбинированный метод калькуляции себестоимости про­дукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных. Например, при исчислении себесто­имости молока и приплода в сельскохозяйственных органи­зациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

1.4. Классификация производственных затрат

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить группы затрат, процессы фор­мирования издержек, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным про­цессом.

В основе классификации лежит признак классификации (группировка затрат) и экономический эле­мент (однородный вид затрат независи­мо от назначения) (таблица 2).

Таблица 2- Классификация производственных затрат

N п/п	Признак классифика­ции (группировка затрат)	Элементы классификации
1.	Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты
2.	Калькуляционная статья (цель затрат)	Основные сырье и материалы Возвратные отходы Вспомогательные материалы на технологические цели Топливо и электроэнергия на технологические цели. Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды. Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные затраты Коммерческие расходы
3.	Отношение к про­цессу производства	Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда
4.	Способ включения в себестоимость	Прямые, непосредственно от­носимые на себестоимость продук­ции Косвенные, относимые на се­бестоимость отдельных видов про­дукции (пропорционально уста­новленной базе)
5.	Состав затрат	Простые (одноэлементные), со­стоящие из одного элемента зат­рат Комплексные (сложные), состо­ящие из нескольких элементов зат­рат
6.	Технико-экономи­ческое содержание	Основные Накладные (расходы на обслу­живание производства и управле­ние)
7.	Зависимость от объе­ма производства	Переменные (зависящие от объема производства) Условно-постоянные (не зави­сящие или мало зависящие от объема производства)
8.	Сфера кругооборота средств	Затраты сферы производства (производственные затраты) Затраты сбыта (продажи) зат­раты сферы обращения (издерж­ки обращения)
9.	Периодичность воз­никновения	Единовременные Текущие Периодические
10.	Охват планирова­нием	Планируемые Непланируемые
11.	Охват нормирова­нием	Нормируемые Ненормируемые
12.	Лимитирование	Лимитируемые (для целей налогообложения) Нелимитируемые
13.	Охват бюджетирова­нием	Целевые установки (стратегия) Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет прямых затрат на мате­риалы Бюджет производства Бюджет производственных за­пасов Бюджет прямых затрат на опла­ту труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет управленческих расхо­дов
14.	Степень готовности продукции	Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) Затраты на полуфабрикаты Затраты в незавершенном про­изводстве
15.	Объект управления	Затраты в местах их возникно­вения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответствен­ности
16.	Зависимость от дея­тельности организа­ции	Зависимые затраты Независимые затраты
17.	Отсутствие.зависи­мости (при принятии решения)	Безвозвратные затраты

Затраты на производственной стадии кругообо­рота по их экономическому содержанию разграни­чиваются на материальные затраты, т. е. затраты по­требленных основных и оборотных средств производ­ства, и затраты на оплату труда (заработную плату).

Четкое разделение затрат по этому признаку не­обходимо как для анализа макроэкономических про­цессов.

Затраты в зависимости от особенностей техно­логического производственного процесса (т. е. их тех­нико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управ­ленческие).

Основные затраты связаны непосредственно с про­изводственным процессом, поскольку без них он не­возможен. Их возникновение вызывается выполнени­ем технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это — затраты и оплата тру­да производственного персонала, занятого непосред­ственно в технологическом процессе производства продукта, затраты семян, удобрений, топлива — в ра­стениеводстве; кормов, биоветпрепаратов, подстил­ки—в животноводстве; затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в про­цессе производства, и т. д.

Накладные (организационно-управленческие) зат­раты — это затраты, которые необходимы на произ­водственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного про­цесса.

К ним непосредственно относят оплату труда об­щепроизводственного (общеотраслевого) персонала: технологов, мастеров и т. п., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.

Затраты производства в зависимости от их со­става подразделяются на затраты простые (элемент­ные) и затраты комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты представляют со­бой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида (элемен­та). Таковы, например, затраты на семена, корма, затраты других материалов, топлива, производствен­ная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и т. д.

Комплексные (сложные) затраты, в отличие от простых элементных, могут быть подразделены на различные элементы (составные части). К ним, в ча­стности, относятся общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы, расходы на ремонт основ­ных средств и т. д. Они распределяются по отдельным видам продукции единой комплексной величиной соответствующих затрат (общепроизводственных, об­щехозяйственных и других расходов) без подразде­ления и детализации в себестоимости различных ви­дов готовой продукции по отдельным элементам затрат.

По сфере кругооборота средств все затраты раз­граничиваются на затраты в сфере производства, зат­раты в сфере обращения, затраты в сфере капиталь­ных вложений, затраты в сфере управления.

Затраты в сфере производства — затраты на про­изводственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направлен­ные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места их возникновения подразде­ляются по конкретным отраслям и видам произ­водств.

Затраты в сфере обращения — затраты, связанные с продажей или реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабжен-ческо-заготовительных операций.

Затраты в сфере инвестиций (капитальных вложе­ний) — затраты по восстановлению и расширению основного имущества (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т. д.). Затраты в данной сфере находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств. По­этому их выделяют в особую группу, и они осуще­ствляются за счет специально выделенных на эти цели источников и не включаются в производственные затраты.

Затраты в сфере управления — затраты, связан­ные с общим управлением хозяйственной деятель­ностью организации. В связи с тем, что затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, появляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

По отношению к временным периодам (пери­оду действия) затраты разграничиваются на:

— затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к бу­дущим отчетным периодам), т. е. это затраты, несов­падающие во времени их осуществления и выполне­ния работ;

— затраты текущего отчетного периода, включае­мые в себестоимость данного периода;

— резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).

Данный классификационный признак весьма важ­но соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов.

По степени готовности продукции (по закон­ченности производственного цикла) затраты подраз­деляются на затраты на готовую продукцию (рабо­ты, услуги), затраты на полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве.

Готовая продукция — продукция, завершенная в производстве, подготовленная к продаже потребите­лям и соответствующая действующим стандартам (тех­ническим и иным условиям).

Полуфабрикаты — готовая продукция отдельных стадий производства, которая может быть использо­вана в качестве материалов или комплектующих из­делий в следующей стадии (фазе) производства в данной организации или на других предприятиях.

Незавершенным производством считается продук­ция частичной готовности, не прошедшая всех про­цессов обработки в соответствии с технологией про­изводства и не представляющая собой полуфабри­кат (например, вспашка зяби, посев озимых куль­тур, внесение удобрений под урожай будущего года

По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные, постоянные, смешанные (условно-переменные, условно-постоян­ные).

Переменные — это такие затраты, величина кото­рых находится в более или менее прямой пропор­циональной или иной зависимости от величины объе­ма производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затра­ты).

Постоянными считаются затраты, величина кото­рых при изменении объема производства не меняет­ся, т. е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы.

Смешанные затраты в той или иной мере пред­ставляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые.

Традиционно для целей управления затрата­ми применяется группировка их по двум призна­кам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономические элементы затрат — это укрупнен­ная группировка затрат, предусматри­вающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности. Она обязательно отражается в хгалтерской (финансовой) отчет­ности организации. Эта группировка позволяет вне­шним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупненным экономически однородным элементам, а также исчислять макро­экономические показатели развития региона, отрас­ли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития госу­дарственных механизмов регулирования.

На уровне хозяйствующих субъектов группировка по экономическим элементам может использоваться при составлении смет бюджетов, затрат на произ­водство по предприятию, цехам, другим подразделе­ниям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообраз­ности. Устранить этот недостаток позволяет перегруп­пировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.

Формирование затрат на производство, вклю­чаемых в себестоимость выпущенной продукции (ра­бот, услуг), осуществляется по следующим элементам, предусмот­ренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

— Материальные затраты;

— Затраты на оплату труда;

— Отчисления на социальные нужды;

— Амортизация;

— Прочие затраты.

Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).

В элементе «Материальные затраты» находят от­ражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производствен­ного характера

— сырье для производства

— нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические пели и выработку всех видов энергии (электрической, теп­ловой, сжатого воздуха, холода и других видов;, ото­пление производственных зданий, транспортные ра­боты по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

— топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, тор­фобрикеты, газ, дрова и др.);

— покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), рас­ходуемая на технологические, энергетические, дви­гательные и другие производственные и хозяйствен­ные- нужды организации.

— запасные части и материалы для ремонта ос­новных средств, инвентаря, приборов, инструмен­тов и других средств труда, не относимых к основ­ным средствам;

— затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организация­ми или производствами и хозяйствами самой орга­низации, а также предпринимателями без образования юридического лица.

— потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транс­портировке.

Стоимость всех видов материальных ресурсов фор­мируется исходя из фактических затрат на приобре­тение, или из фактических затрат, связанных с их производством.

Материальные ресурсы (продукцию и материа­лы), поступившие в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимо­сти. В конце месяца (квартала), после составления отчетных каль­куляций, плановую себестоимость доводят до фак­тической.

Стоимость покупных материальных ресурсов, от­ражаемых по элементу «Материальные затраты», формируется в порядке, определенном ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материальные затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, по мере отпуска в производство.

При отпуске материалов, сырья и других матери­альных ресурсов в производство их оценка производится одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых во времени приобре­тения материальных ресурсов (способ ФИФО);

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму ма­териальных затрат отчетного периода, и учитывают­ся обособленно от других материальных ресурсов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отра­жаются затраты на оплату труда всех категорий пер­сонала организации.

В состав затрат на оплату труда, в частности, вклю­чаются:

— выплаты заработной платы за фактически вы­полненную работу, произведенную (проданную) продукцию;

— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам;

— выплаты стимулирующего характера по систем­ным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет (стаж работы), за про­фессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

— доплаты и надбавки за отработанное время (компенсирующие выплаты), связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: за исполне­ние обязанностей временно отсутствующего работ­ника (по соглашению сторон трудового договора); за труд на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда; за отклонения от нор­мальных условий труда — выполнение работ различ­ной квалификации, работу в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни;

— затраты на оплату совместительства как внешнего, так и внутреннего;

— выплаты (надбавки) к месячному заработку, выплачиваемые за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; выплаты, обус­ловленные регулированием оплаты труда для рабо­тающих в пустынных или безводных местностях и вы­сокогорных районах, в южных районах Восточной, Сибири и Дальнего Востока;

— стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), ос­тающихся в личном постоянном пользовании;

—оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, вклю­чая сверх предусмотренных законодательством; оп­лата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оп­лата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение ква­лификации или обучение вторым профессиям; опла­та простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и др.;

— оплата питания, жилья, топлива, коммуналь­ных услуг и предоставление иных льгот в соответ­ствии с законодательством;

— ряд выплат социального характера, относи­мых на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при пре­кращении трудового договора; суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией органи­зации, сокращением численности или штата работ­ников; единовременные пособия при выходе на пен­сию и др.).

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных страховых взносов в социальные фонды и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболева­ний от затрат на оплату труда работников, включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

В элемент «Амортизация» включаются аморти­зационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов орга­низации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При этом объектами для начисления аморти­зации являются объекты основных средств, находя­щиеся в организации на праве собственности, хо­зяйственного ведения и оперативного управления.

Начисление амортизации лизингового имуще­ства производится лизингодателем или лизинго­получателем в зависимости от условий договора лизинга.

Сумма производимых амортизационных отчисле­ний зависит от учетной (первоначальной) стоимос­ти объекта основных средств и срока полезного ис­пользования объекта.

Начисление амортизации объектов основных средств, отражаемой в этом элементе затрат, произ­водится одним из следующих способов:

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных от­числений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев.

Составной частью элемента «Амортизацион­ные отчисления» является амортизация нематериаль­ных активов как элемент затрат на производство про­дукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематери­альных активов» к немате­риальным активам могут быть отнесены:

—исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на програм­мы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места про­исхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Особое место в составе нематериальных активов занимает деловая репутация организации, которая представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерско­му балансу всех ее активов и обязательств.

В составе нематериальных активов признаются организационные расходы организации, т. е. расхо­ды, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами.

Нематериальные активы оцениваются и прини­маются к учету по первоначальной стоимости вне зависимости от того, были они приобретены извне или созданы внутри самой организации. Порядок формирования первоначальной стоимости нематери­альных активов, аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости материально-веществен­ных активов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся одним из трех способов (ли­нейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции в порядке, аналогичном для амор­тизации основных средств) и отражаются в том от­четном периоде, к которому они относятся.

В элементе «Прочие затраты», представляю­щем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма зна­чительную часть общей суммы затрат отчетного пе­риода.

К прочим затратам, в частности, могут отно­ситься:

— арендная плата (в том числе арендные плате­жи по арендованным земельным долям); лизинго­вые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

— вознаграждения за изобретения и рационали­заторские предложения. Эти затраты могут быть при­знаны в том случае, если права изобретателя или рационализатора должным образом оформлены, а само изобретение (рационализаторское предложение) применяется или будет применяться организацией в целях производства и управления;

— страховые платежи по видам обязательного страхования (включая страховые взносы по страхо­ванию урожая сельскохозяйственных культур); по добровольному страхованию жизни и дополнитель­ных пенсий (в порядке, предусмотренном законода­тельством); платежи по страхованию имущества, гру­зов, гражданской ответственности и риска непога­шения кредитов, а также суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным орга­низациям (при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органами го­сударственного надзора за страховой деятельностью);

— представительские расходы (расходы, связан­ные с официальным приемом и обслуживанием пред­ставителей других организаций, участвующих в пе­реговорах в целях установления и поддержания дело­вых связей и сотрудничества);

— затраты на командировки;

— налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспорт­ный налог, сборы, платежи за предельно допусти­мые выбросы загрязняющих веществ в при­родную среду);

— отчисления в специальные внебюджетные фон­ды (кроме пенсионного, социального и обязатель­ного медицинского страхования);

— отчисления в резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подгото­вительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предсто­ящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природных мероприятий и др.);

— оплата работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских ус­луг; пассажирского транспорта; коммунального хо­зяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;

— компенсации за использование для нужд орга­низации личных транспортных средств, оборудова­ния, инструментов и приспособлений;

— другие затраты, входящие в состав себестои­мости продукции (работ, услуг). В частности, отчисления в ремонтный фонд, расходы будущих периодов, в том числе расходы на подготов­ку кадров и т. п.

Дата добавления: 2014-12-26