Показатели исполнения обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами. 4 страница

- факторы и резервы снижения затрат

2. Анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов

- анализ себестоимости и подготовка сметы затрат

- анализ затрат с целью управления безубыточностью

- оперативный анализ затрат для принятия оперативных решений

3. Анализ затрат с целью контроля и регулирования

- управление затратами по местам формирования и центрам ответственности

- оперативный анализ отклонений при использовании нормативного метода учета затрат

62Анализ затрат на 1р. товарной продукции

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции является показатель затрат на 1 р. товарной продукции или затраты на 1 р. дохода (этот модифицированный показатель)

На изменение показателя оказывают влияние факторы: объем продукции, себестоимость единицы продукции и цены на продукцию.

Углубление анализа затрат требует анализа влияния отдельных компонентов затрат на величину затрат на р. дохода.

Используется модель:

63Анализ себестоимости сравниваемой товарной продукции по смете затрат и разрезе статей калькуляции

В анализе затрат на р. дохода не берется во внимание сопоставимость продукции отчетного и базисного периодов, что не всегда достигается в реальной практике.

Поэтому условием выполнения анализа затрат по сопоставимой продукции является условие, когда уровень сопоставимости составляет более 60%

Если менее 60%, то проводится анализ несопоставимой продукции: сравнение затрат несопоставимой продукции с другими предприятиями с подобным производством.

Анализ затрат в разрезе калькуляции использует следующую классификацию затрат.

Схема классификации затрат по калькуляционным статьям

Прямые расходы	сырье и материалы – возвратные отходы	Материальные затраты	Цеховая себестоимость	производственная себестоимость	Полная себестоимость
полуфабрикаты и комплектующие
топливо и энергия технологические
транспортно-заготовительные расходы
основная заработная плата производственных рабочих	Затраты на оплату труда
дополнительная з/п производственных рабочих
ЕСН
Накладные расходы	Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
потери от брака
прочие общепроизводственные расходы
коммерческие расходы

Анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей осуществляется в следующей последовательности:

1. определяется базовая себестоимость по видам продукции и элементам калькуляции

2. Фактическая себестоимость

3. Рассчитывается аналитическая величина

4. Рассчитывается общее отклонение

5. Рассчитывается отклонение за счет изменения затрат

6. Рассчитывается отклонение за счет изменения физического объема

Углубление анализа предполагает, что каждая статья затрат зависит от изменения факторов.

Для материальных затрат это может быть изменение норм и изменение цен на материалы.

Влияние изменения норм:

- на одно изделие

На весь объем:

Влияние изменения цен:

- на изделие

На весь объем:

По оплате труда затраты зависят от трудоемкости производства и от изменения оценок.

Влияние:

1. На одно изделие , на весь объем

2. - на одно изделие;

- на весь объем.

Перечень причин и виновников отклонений от норм расхода материалов:

Причина	Виновник
1. Отсутствие комплектующих и из замена	Администрация подразделения
2. Несоответствие материалов технологическим условиям	Отделы заводоуправления
3. Изменение рецептуры	Работники служб, обеспечивающих производственный процесс
4. Использование отходов вместо полноценных материалов	Производственные рабочие
5. Использование полноценных материалов вместо отходов	Другие подразделения
6. Дополнительный расход материалов в связи с возмещением брака	Поставщики

Перечень причин отклонений по заработной плате:

1. Несоответствие и неисправность оборудования:

- неудовлетворительная наладка оборудования,

- выполнение работ на оборудовании не предусмотренном технологическим процессом

2. несоответствие приспособлений:

- отсутствие специальных приспособлений и замена их универсальными

3. несоответствие и неисправность инструментов (применение инструментов несоответствующего качества) Виновники – работники заводоуправления

4. Несоответствие материалов (администрация цеха

5. недостатки в подготовке производства (администрация цеха)

Анализ косвенных расходов осуществляется:

1. по статьям. При этом может рассматриваться ряд дополнительных показателей, характеризующих накладные расходы:

- удельный вес накладных расходов в общей себестоимости продукции,

- накладные расходы, приходящиеся на 1 р. валовых продаж,

- удельный вес накладных расходов на 1 р. продукции.

2. Экономия (перерасход) на условно-постоянных расходах. Определяется:

3. Оценка влияния амортизации

4. Оценка изменения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

5. непроизводственные расходы, которые устанавливаются углубленным анализом всех статей затрат (потенциальная экономия)

К непроизводственным затратам относятся потери от брака, которые определяются как

(сумма окончательного брака)-(сумма удержаний с лиц, виновных в браке)+(Затраты на исправление брака)-(суммы, взысканные с поставщиков)

64Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции

Калькуляция единицы продукции является документом, который используется для определения главным образом цены продукции.

Поэтому наиболее важным моментом анализа калькуляции является выявление резерва снижения цены для разработки ценовой стратегии.

Направления анализа:

1. Расчет величины косвенных красходов и их обоснованности

2. Определение возможности роста объмов продаж

В анализе применяются следующие виды калькуляции:

1. плановая

2. нормативная

3. сметная

4. отчетная

Сравнение этих калькуляций позволяет определить резервы и достижения снижения затрат. Методы анализа калькуляции рассмотрены при рассмотрении анализа затрат.

44. Резервы роста ПТ

Производительность труда как экономическая категория определяется отношением объема выпускаемой продукции к численности персонала или к затратам рабочего времени.

Показатели ПТ различаются:

1. в зависимости от показателя продукции:

- стоимостные (валовая продукция, товарная продукция, реализованная продукция и т. д.)

- в условно натуральных единицах

- по трудоемкости

2. в зависимости от знаменателя: ПТ промышленно-производственного персонала (ППП), рабочих, работников

Для категории рабочие рассчитывают также среднегодовую производительность труда, среднедневную, среднечасовую, и норму выработки.

Направления анализа ПТ:

4. Анализ уровня и динамики ПТ,

Предусматривает расчет коэффициентов:

- выполнения плана по ПТ,

- относительную величину планового задания,

- относительную величину динамики

k_динам =k_{рорста плана} ^. k_{выполнения плана}

5. Анализ факторов, определяющих уровень и динамику ПТ

Предполагает построение факторной модели

ПТ_{час.рабочих*} t_{за день}= ПТ_{дневная}

ПТ_{дневная *} Дни работы = ПТ_{годовая}

ПТ_{годовая *} d_{рабочих} = ПТ_{ППП годовая}

ПТ_{ППП годовая *} Ч_ППП = Товарная продукция

Товарная продукция _* k_{реализации} = ВП

Используя методы разниц, цепных постановок, обособленного влияния факторов выявляем резервы роста ПТ.

6. Анализ соотношения темпов роста ПТ и з/п.

Оперативный анализ ПТ осуществляется по структурным подразделениям предприятия. При этом используются показатели численности персонала, трудозатраты на продукцию, использование рабочего времени.

Факторы, влияющие на ПТ:

1. Внешние (уровень специализации предприятия, организация кооперированных поставок, организация снабжения, равномерность поставок, сезонные колебания) и внутренние (социальные, экономические, организационно-политические)

2. Интенсивные

- факторы использования рабочей силы (организация труда, нормирования, развитие соревнования, повышение квалификации, совершенствование системы оплаты труда)

- факторы использования основных фондов (внедрение новой техники, автоматизация и механизация проризводственных процессов)

- факторы использования материальных ресурсов (замена материалов, совершенствование конструкции)

Экстенсивны (факторы использования рабочего времени)

Для оценки влияния технико-экономических факторов на уровень ПТ используется методология:

7. Снижение трудоемкости продукции на рост производительности труда

Б_{времени} - бюджет времени одного рабочего.

8. снижение производственных потерь рабочего времени

9. Рост ПТ за счет снижения непроизводственных затрат труда

10. Рост производительности труда за счет структурных сдвигов в продукции

11. Рост производительности труда за счет перевыполнения норм

12. Изменение производительности труда в связи с изменением трудоемкости, связанные с изменением структуры продукции

45. Резервы снижения зарплатоемкости продукции

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ;

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;

е) фактически: .

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ;

относительное: .

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

· влияние объёма производства продукции:

;

· влияние изменения структуры произведённой продукции:

;

· влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

;

· влияние изменения оплаты труда:

.

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.8.

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

;

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

.

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

,

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

Дата добавления: 2015-04-24