Виды бюджетов и характеристика бюджета прямых материальных затрат

Учет отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Кругооборот основного и оборотного капитала по отраслям экономики имеет свои особенности и различается количеством и продолжительностью стадий образования конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Чем больше количество этих стадий, чем продолжительнее они во времени, тем более сложной и развернутой должна быть технология бюджетного процесса. В противном случае бюджетирование не позволит эффективно учитывать, планировать и контролировать финансовые результаты и денежные потоки деятельности компании, а, следовательно, способствовать укреплению ее финансового положения.

3. Обеспечение соответствия принципам учетной политики. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает учетную политику с тем, чтобы обеспечить экономическую эффективность своей деятельности по всем направлениям. Если в процессе формирования бюджетов рассчитываемые в них показатели не соответствуют требованиям учетной политики, возникает противоречие данных бухгалтерского и бюджетного учета, которое в последствии может привести к возникновению сомнений в отношении обоснованности и достоверности как бухгалтерской информации, так и информации, получаемой в ходе реализации бюджетов, относительно реализуемости целей деятельности компании. В связи с этим перечень бюджетных показателей и методология их расчета увязываются с методологией бухгалтерского учета, а в ходе планирования соответствующих бюджетных показателей принимается во внимание возможность получения информации для их расчета в системном порядке в бухгалтерском учете.

4. Соответствие принципам и методам калькулирования себестоимости продукции. В отечественной бухгалтерской практике учет затрат на производство осуществляется в соответствии с номенклатурой экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов. Состав и структура последних определяется характером производства, применяемой технологией, зависит от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг и влияет на размер конечного финансового результата деятельности компании. Все эти факторы определяют видовой состав, структуру бюджетов хозяйствующего субъекта, а также характер взаимосвязей бюджетных показателей.

5. Учет основных направлений распределения и использования прибыли. Направления распределения и использования финансовых результатов определяются целевыми установками хозяйственной деятельности компании, необходимостью инвестирования капитала, осуществления ряда платежей и выплат и т.д. Формирование бюджетов с учетом отмеченных направлений позволит установить контроль использования прибыли и целевого расходования собственных финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта.

6. Обеспечение возможности формирования прогнозного баланса. Данный документ характеризует финансовое и имущественное положение хозяйствующего субъекта на определенную дату в будущем в случае реализации целевых установок его деятельности и позволяет свести воедино, оценить достоверность и обоснованность всех бюджетных показателей. Он одновременно является логическим завершением и исходным этапом процедуры формирования сводного бюджета компании. В связи с этим процесс бюджетирования в рамках функционирования отдельно взятого субъекта хозяйствования организуется таким образом, что в ходе его формируются бюджеты, в которых содержится вся необходимая и достаточная информация для составления прогнозного баланса.

Планирование деятельности предприятия представляет собой генеральный бюджет, который состоит из взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. Операционные бюджеты имеют значение для планирования текущей деятельности, а также контроля исполнения, часто используются руководителями структурных подразделений. Что касается финансовых бюджетов, то они предназначены для руководителей высшего звена, а также для руководителей финансовых служб.

Непосредственно сам процесс в среднесрочной и краткосрочной перспективах и называется процессом бюджетирования.

Формирование бюджета осуществляется финансовой службой предприятия.

Теория выделяет следующие виды бюджетов.

1. Операционные:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства;

3) бюджет прямых затрат сырья и материалов;

4) бюджет прямых затрат труда;

5) бюджет переменных накладных расходов;

6) бюджет запасов сырья, готовой продукции;

7) бюджет управленческих и коммерческих расходов;

8) бюджет себестоимости реализованной продукции.

2. Финансовые:

1) бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс);
2) бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках);
3) бюджет денежных средств (прогноз движения денежных средств).
Оба блока бюджетов взаимосвязаны, данные каждого должны соответствовать друг другу. Более того, данные финансовых бюджетов вытекают из блока операционных, которые выступают в общей системе бюджетирования как исходная информация для финансового планирования.

Кроме вышеуказанных, выделяют также инвестиционные бюджеты.

Бюджет прямых материальных затрат входит в состав бюджета прямых производственных затрат и является планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов: сырье, материалы, комплектующие, услуги сторонних организаций.

Технико-экономическое обоснование производственной программы организации позволяет обеспечить сбалансированность потребности в ресурсах с выпуском продукции (выполнением работ, услуг). Оно должно осуществляться не на основе сложившейся динамики соответствующих показателей, а на базе прямых экономических расчетов.

Производственная программа подкрепляется расчетами материальных и топливно-энергетических ресурсов, необходимых для ее выполнения. Обязательно учитывается потребность в материалах на ремонтные нужды, на реконструкцию и на прирост материальных запасов. Обычно потребность в материальных ресурсах определяется по укрупненным видам материалов в натуральном выражении. Для согласования ее с планом себестоимости определяют затраты материальных ресурсов в стоимостном выражении. Основой расчета потребности служат нормы расхода материала, топлива, электроэнергии в расчете на единицу продукции или однородную группу изделий, выполняемых работ, оказываемых услуг, с учетом возможного снижения норм расхода важнейших видов материальных ресурсов. Обоснование потребности в топливе и различных видах энергии на технологические нужды, а также для работы внутризаводского транспорта осуществляется исходя из объемов производства, выполняемых работ и установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов.

На основе плановой величины валового выпуска и норм расхода материалов калькулируется потребность в основных материалах. Деление материалов на основные и вспомогательные определяется направлением их использования в процессе ведения производства. Одни и те же виды материалов одновременно могут быть основными (используются на цели основного производства) и вспомогательными (используются на общепроизводственные нужды). Основные материалы участвуют в производстве в течение одного цикла, потребляются в основном производстве и стоимость их полностью переносится на стоимость изготовленной продукции.

Основные материалы формируют прямые материальные затраты предприятия, составляющие часть совокупных производственных затрат. Базой для расчета потребности основных материалов служит плановая величина валового выпуска продукции (выполнения работ, услуг) предприятия. На основании исчисленной потребности в основных материалах в натуральном выражении формируется бюджет прямых материальных затрат.

Для того чтобы определить, сколько и какого вида материала требуется закупить в планируемом периоде, следует первоначально рассчитать уровень запасов на конец бюджетного периода и затем составить бюджет закупок основных материалов в натуральном выражении.

Полученная стоимость прямых материальных затрат переносится в смету затрат на производство и продажи, а также распределяется в процессе калькулирования по видам изделий. Расходы, исчисленные в бюджете закупок вспомогательных материалов основного производства, используются при калькулировании себестоимости.

Как правило, применяют один из двух методов определения бюджета основных материалов:

1) метод технологического нормирования;

2) метод сравнительного анализа.

Метод технологического нормирования наиболее точный, нормы утверждаются исходя из технологии производства на единицу продукции.

Метод сравнительного анализа (от достигнутого) используют небольшие предприятия. Применяя этот метод, сначала изучается динамика расхода прямых затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции, затем устанавливается задание по экономии затрат и определяются нормы расходы сырья и материалов. На основании просчитанной потребности в основных материалах в натуральном выражении формируется бюджет прямых материальных затрат.

Дата добавления: 2015-05-26