Учет расходов на амортизацию

Регистр учета расходов на оплату труда за январь месяц за 2003 год

Лицо в пользу которого произведены начисления	Вид персонала	Дата начисления расходов	Наиме- нование расхода	Сумма расхода	Объект учета	Итого по видам персонала
Иванов И. И	Цех основного производства	31.01.03	Оплата труда		Производство бытовых радиаторов
Иванов И. И	Цех основного производства	31.01.03	премия		Производство бытовых радиаторов
Васильев	Цех вспомогательного производства	31.01.03	Оплата труда		Демонтаж оборудования
Итого

Данные о сумме заработной платы и премии начисленной Иванову переносится в регистр учета прямых расходов, а данные о сумме начисления Васильеву переносятся в регистр учета внереализационных расходов.

К производственным расходам, учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы на амортизацию. Согласно статье 256 НКРФ, амортизируемым имуществом признается имущество, объекты интеллектуальной собственности (основные средства и НМА). Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, постановлением правительства РФ «О квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В основу группировки положен «Общероссийский классификатор основных фондов. Согласно которому основные средства группируются следующим образом:

Номер классификационной группы	Наименование объекта
	Здание Жилище Инструменты Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий, продуктивный и племенной Многолетние насаждения

Для признания НМА в качестве амортизационного имущества необходимо наличие у него способности приносить налогоплательщику доход, наличие надлежащего оформления документов.

Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования амортизационного имущества. Такое имущество объединяют в 10 амортизационных групп:

№ группы	Срок полезного использования амортизации основных средств.
	От 1 до 2 лет включительно
	Свыше 2 до 3 лет включительно
	Свыше 3 до 5 лет включительно
	Свыше 5 до 7 лет включительно
	Свыше 7 до 10 лет включительно
	Свыше 10 до 15 лет включительно
	Свыше 15 до 20 лет включительно
	Свыше 20 до 25 лет включительно
	Свыше 25 до 30 лет включительно
	Свыше 30 лет

Для тех видов основных средств, которые не указанны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями.

Амортизация для целей налогообложения может начисляться одним из двух методов:

- линейным

- нелинейным

Налогоплательщики самостоятельно определяют один из методов для применения в организации. Вместе с тем налоговым законом введены ограничения при установлении организациями методов начисления амортизации. Так по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в состав 8 – 10 групп может быть применен только линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода, сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А = П(В) * Н

Где

Н – месячная норма амортизации

А сумма амортизации за месяц

П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость

Н = 1/n *100%

Где

n – срок полезного использования объекта амортизационного имущества, выраженной в месяцах

При применении нелинейного метода месячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А = О*Н

Где

О – остаточная стоимость

Норма амортизации объекта определяется по формуле:

Н = 2/n * 100%

Особые правила в отношении амортизационного имущества, числившегося на балансе налогоплательщика до вступления в силу главы 25 НКРФ установлены согласно статье 322 НКРФ. Согласно которому по основным средствам введен в эксплуатацию до 01.01.02 с учетом классификации основных средств определяется правительством и срокам полезного использования по амортизационным группам установлен статьей 258. Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизационного начисления амортизации по имуществу введенному в эксплуатацию до 01.01.02 производится исходя из его остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость основных средств введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25, определяемых как разница между восстановительной стоимости и стоимости начисленной амортизации за период эксплуатации. При этом сумма амортизации за месяц по данному имуществу определяется в зависимости от выбранного метода:

1. при линейном методе – как произведенной остаточной стоимости, определенного по состоянию на 01,01,02 и нормы амортизации
2. при нелинейном методе – как произведенной остаточной стоимости и норм амортизации.

Амортизируемые основные средства, введенные в действие до 01.01.02, фактический срок использования которой превышает срок их полезного использования в соответствии с требованиями статьи 258 НКРФ на 01.01.02.

По вновь приобретенным объектам амортизационного имущества, начиная с 01.01.02 года, начисление амортиз. испаользуют исходя из его первоначальной стоимости.

Налоговый учет на амортизацию основных средств, МНС рекомендует вести с помощью следующих регистров:

1. регистр – расчет «формирование стоимости объекта» - используется для определения первоначальной стоимости амортизационного имущества..
2. регистр информации об объекте основных средств, предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого амортизируемым для целей налогообложения.
3. регистр расчет амортизации основных средств формирующие для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых для целей налогообложения установлен статьей 264 НКРФ. Указанные расходы делятся на следующие группы:

1. расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов

2. расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из фактически произведенных затрат

3. расходы, признание которых для целей налогообложения ограничены определенными условиями

4. расходы, при признании которых учитываются требования соответствующих законодательных и нормативных актов.

Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией МНС РФ

рекомендует вести с использованием следующих учетных регистров:

1. регистр учета расходов денежных средств

2. регистр учета налогов, включенных в состав расходов

3. регистр учета операций приобретенного имущества, работ, услуг, прав

4. регистр расчета нормативов расхода (в части нормируемых расходов)

5. регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода.

Последний регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, учитывается в качестве расходов отчетного периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов по данным аналитического учета, соответствующего вида. Его показатели используются при формировании показателей приложения № 2 и 3 к листу 02 «Декларация по налогу на прибыль от реализации». Для учета и анализа расходов, произведенных в организации в отчетном периоде не уменьшенных налоговой базы для целей налогообложения, целесообразно составлять регистр учета расходов не признаваемых для цели налогообложения.

При формировании расходов для целей налогообложения могут быть использованы данные бухгалтерского учета. Однако следует отметить, что не все расходы, предусмотренные в ПБУ входят в состав расходов, уменьшающих полученные доходы в целях начисления налога на прибыль. Кроме того, налоговым законодательством ограничивается размер некоторых расходов. В связи с этим при ведении в бухгалтерском учете расходов, связанных с производством и реализацией, целесообразно к счетам учета затрат на производство открывать специальные субсчета/ «Расходы не признаваемые для целей налогообложения»

Задача№1

Российская организация В является налоговым агентом в 1 квартале 2001г. Общая сумма дивидендов составила 1150000руб., из которых 50000руб. получены организацией В в текущем налоговом периоде, как дивиденды от другого АО (ОАО «Форум»), с которых уже удержан налог (дивиденды получены 31.03.03, что подтверждается выпиской с расчётного счёта в банке. Дивиденды распределяются следующим образом:

a. российской организации А - 700000руб.

b. российской организации Б - 300000руб.

c. иностранной организации Z – 100000 руб.

Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций А и Б определяется в зависимости от доли из доходов в общей сумме распределяемых между ними дивидендов. Общая сумма распределенных между российскими организациями дивидендов составляет 1000000 рублей. Доля дохода организации А в этой сумме составляет 70 %

(700000/1000000 100%), доля дохода организации Б – 30% (300000/1000000*100)%. Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций:

Н_а = 60000*0,7 = 42000 (руб.)

Н_б = 60000*0,3 = 18000 (руб.)

Задание. Заполнить регистр внереализационных доходов текущего отчетного периода.

– расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемой российской организацией - налоговым агентом, за 1 квартал 2003 года (руб.) (модель 1)

Дата добавления: 2015-05-29