Нормативный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Методы установления норм и нормативов

Жарикова Л.А. Ж34 Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004; стр.73-74. Широко применяемая на Западе система «стандарт-кост» соответствует российскому нормативному методу. Однако нормативный метод учета затрат не тождественно соответствует системе нормативных затрат («стандарт-кост»), притом что идея обоих методов одна – установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1) в способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли (полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов в себестоимость продукции в системе нормативных затрат («стандарт-кост»);

2) в способе установления нормативов и стандартов (более жестко регламентированных в отечественной практике);

3) в движении затрат по счетам бухгалтерского учета.

«Управленческий учет», учебное пособие СПбГМТУ, стр.??.. Основой для формирования бюджетов является установление нормативов (стандартов). Вся совокупность стандартов (в системе учета «стандарт-кост») делится на следующие группы:

В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

1. Идеальные стандарты - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и т.д.

2. Нормальные стандарты - рассчитываются по средним в течение расчетного периода ценам.

3. Текущие стандарты - рассчитываются на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых цен, так и действующих.

4. Базисные стандарты - определяются на основе цен, установленных в начале расчетного периода, и считаются неизменными в течение всего периода.

В зависимости от уровня использования мощности:

1. Теоретические стандарты - являются целью предприятия, основаны на полном использовании производственной мощности и не предусматривают затрат времени на брак, простои и порчу.

2. Стандарты прошлого, среднего исполнения - рассчитываются по статистическим данным и учитывают затраченное время на брак, простои и порчу.

3. Стандарты нормального исполнения - предусматривают средний уровень напряженности норм в будущем.

В зависимости от объема выпускаемой продукции.

1. Теоретические стандарты – определяются теоретической мощностью предприятия. Они либо не достижимы, либо достигаются в разовом порядке.

2. Практические стандарты – определяются для реально достижимого уровня выпуска продукции и учитывают неизбежные потери.

3. Нормальные стандарты - рассчитываются для достижимого уровня выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение экономического цикла.

4. Ожидаемые стандарты - рассчитываются при конкретных условиях для определенного объема производства и реализации продукции.

Для установления норм и нормативов (стандартов) могут быть использованы либо записи прошлых периодов, либо проводиться инженерные исследования. Если используются статистические данные, то есть вероятность, что они учитывают прошлую неэффективность. Если проводятся инженерные исследования, то осуществляются наблюдения за каждой операцией. Этот вариант установления норм и нормативов наиболее точный и распространенный. В ряде случаев также используется метод проб и ошибок.

Так как стандарты - это цели, которые работники должны достичь при определенных условиях, они выполняют функцию мотивации труда. Если стандарты очень жесткие и труднодостижимые, работники не смогут их осознать и, зная невозможность их достижения, выполнят работу хуже, чем при менее жестких нормативах. С другой стороны, если стандарты слишком легкие, потенциал работников полностью не будет использован. Наиболее эффективными являются стандарты, которые выполняются при высокой и средней эффективности труда, т.е. ожидаемые, но труднодостижимые.

Понятие «нормативные затраты» и порядок их определения

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые определяются на единицу готовой продукции.

Существуют два понятия: нормативные затраты и бюджетные затраты. Принципиальной разницы между ними нет. На практике, как правило, нормативные затраты относятся к единице продукции, а бюджетные - к общему выпуску.

При расчете нормативных затрат на единицу производимой продукции учитывают шесть элементов:

1) нормативную цену сырья и основных материалов;

2) нормативное количество сырья и основных материалов;

3) нормативное рабочее время основных рабочих;

4) нормативная ставка оплаты труда основных рабочих;

5) нормативный коэффициент переменных ОПР;

6) нормативный коэффициент постоянных ОПР.

Нормативные прямые материальные затраты определяются путем умножения нормативной цены сырья и основных материалов на их нормативное количество.

Основой расчета выступает норма расхода материальных затрат в натуральном выражении. По отношении к производимому продукту указанные нормы делятся следующим образом:

- пооперационные нормы;

- подетальные нормы;

- поузловые нормы;

- поиздельные нормы;

- функциональные нормы (на определенный технологический процесс).

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат является конструкторская и технологическая документация, технологические карты и т.д.

Нормативное количество сырья и основных материалов - это оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. На величину оценки оказывает влияние качество материалов, конструкторская специфика изделий, возраст и производительность оборудования, квалификация и опыт рабочих. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтера, ведущие учет материальных затрат, привлекая к этой работе менеджеров, машинных операторов и менеджеров по закупке материалов.

При определении нормативной цены учитываются возможное увеличения цен, источники поставок, количественные изменения на рынке материалов и другие факторы. Ответственность за установление нормативной цены несет менеджер по закупке.

Нормативные прямые трудовые затраты определяются умножением нормативного рабочего времени основных рабочих на нормативную ставку оплаты их труда.

Нормативное рабочее время по прямым трудозатратам отражает время, необходимое для каждого подразделения на единицу продукции или одну партию изделий. Нормо-часы прямых трудозатрат должны пересматриваться, если происходит замена оборудования или меняется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер, возглавляющий данное подразделение.

Нормативная ставка прямой оплаты труда представляет собой оценку прямых почасовых трудозатрат, которые ожидаются для каждого вида труда в расчетном периоде. Нормативные ставки фиксируются в трудовом контракте и устанавливаются самой организацией, при этом для каждой операции принимаются средние нормативные ставки.

Нормативные ОПР представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в расчетном периоде и основаны на нормативных коэффициентах. Нормативные коэффициенты рассчитываются отдельно для переменных и постоянных ОПР. Для их расчетов используются различные базы.

Нормативный коэффициент переменных ОПР находится делением суммы переменных ОПР на планируемое количественное выражение определенной базы, чаще всего выраженное ожидаемым количеством нормо-часов прямых трудозатрат или ожидаемым количеством машино-часов. Выбор нормативной базы зависит от уровня механизации труда и, как правило, используются нормо-часы.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР находят делением суммарных планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность, выраженную в нормо-часах. Нормальная мощность - это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж.

Нормальная мощность - это реальная мера объема продукции, которую организация произведет, а не объем, который организация может произвести (теоретическая мощность).

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на произведенную продукцию, когда нормальная мощность будет достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный, возникает благоприятная ситуация, т.е. фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Если фактический выпуск ниже нормальной мощности, то плановая сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.

Использование нормативных затрат при калькулировании себестоимости позволяет избегать вычислений каждую неделю или месяц по фактическим данным.

Ивашкевич, стр.297 Исходные данные для нормирования издержек содержатся в производственной технологической документации (конструкторской и технологической документации, картах технологического процесса, рецептурах смеси сырья и др.). По этой документации формируются нормы потребления различных производственных ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции. Николаева «УУ для проф.бухг.», стр.131 Таким образом формируются «технически обоснованные нормы». Возможен и вариант, когда в качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к текущему моменту величины потребления производственных ресурсов. Это вариант «от достигнутого». Однако такой порядок установления норм закладывает все непроизводительные потери ресурсов.

Нормативная стоимость выбранной единицы каждого ресурса, то есть учетная цена, формируется экономической службой совместно с отелом снабжения.

Нормирование затрат материалов.

Ивашкевич, стр.300 Изделия и технологические процессы их изготовления разнообразны, однако имеются и общие закономерности:

-в большинстве случаев при нормировании прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов исходят из чистого (нетто) количества расхода на единицу продукции или выполняемого объема работ. В большинстве случаев величина нетто-расхода материалов может быть выражена математической зависимостью как произведение объема заготовки, детали на удельный вес материала, из которого они изготовлены;

-почти во всех технологических процессах обработки сырья и материалов имеют место потери и отходы. Второй этап нормирования прямых материальных затрат заключается в установлении нормативной величины потерь и отходов по каждому виду сырья и материалов в разрезе носителей затрат, т.е. калькуляционных объектов. Нормирование отходов должно основываться на технических расчетах, исключающих всякую неэкономичность в методах технологии обработки сырья и материалов. Одним из слагаемых норм должны быть безвозвратные отходы- угар, распыл, улетучивание и т.п.

В нормы не включаются потери материалов при транспортировке (кроме естественной убыли), из-за неудовлетворительного хранения, возможной замены другими видами, брака в производстве и т.п.

Материалы, расходуемые на наладку оборудования, на испытания, рационализацию производства и охрану труда не предусматриваются при расчете норм на единицу продукции.

Контроль затрат материалов и выявление отклонений.

Ивашкевич, стр.301 Степень дифференциации норм расхода материалов по возможности должна быть максимальной. Только в этом случае может быть организован действенный контроль за издержками производства. Контроль затрат сырья и материалов на единицу продукции основан на выявлении отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормативу. При этом действующие нормы затрат группируются по местам издержек или сферам ответственности. Отклонения от норм по сырью и материалам представляют собой отступления от установленных нормативов при использовании материальных ресурсов в производстве.

Выявление отклонений позволяет осуществить последующий контроль за использованием материалов в производстве. Предварительный контроль осуществляется при оформлении первичной документации, а последующий – при выявлении отклонений в процессе использования материалов.

Предприятие формирует единую номенклатуру причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения. Отклонения в расходе сырья и материалов должны определяться по каждому месту формирования материальных затрат.

Ивашкевич, стр.264 Основными методами выявления отклонений являются:

-сигнальное документирование;

-учет партионного и непрерывного раскроя материала;

-расчетно-аналитический метод;

-инвентарный метод.

Метод сигнального документирования применяют при всех случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм (лимитов). В этих случаях в цехе, потребляющем материалы, выписывают специальный документ (требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

Достоинство метода:

Простота, универсальность, возможность применения в любых производствах. Уже в момент отпуска сверхлимитного количества материалов появляется возможность описать отклонение и предпринять меры к предотвращению подобной ситуации в будущем.

Недостаток метода:

Считается, что данный метод не позволяет характеризовать использование сырья и материалов на рабочих местах, а характеризует только отпуск материалов в производство.

Метод партионного и непрерывного раскроя. При нем отклонения выявляют по каждой партии раскраиваемого материала. В данном случае на каждую партию какого-либо отпускаемого в производство материала составляют учетную карту. В эти карты записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала. При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается результат использования – экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов. Учет отклонений в использовании раскраиваемых материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.д. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для учета выработки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

Достоинство метода:

Возможность контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах. Выявление индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов.

Недостаток метода:

Ограниченность применения- может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою.

Метод предварительных расчетов отклонений применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевая, химическая, изготовление строительных материалов). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем умножения веса или объема загрузки на предусмотренный технологическим процессом коэффициент участия каждого вида материалов в общем их потреблении.

Инвентарный метод выявления отклонений требует проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений. Фактический расход материалов определяют по формуле:

Расход факт. = Остаток нач.периода + Поступление за период – Остаток кон.периода

Из общей суммы отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия, и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком.

Достоинства метода:

Универсальность применения для любых производств и большинства материалов.

Недостатки метода:

Обезличенность учета отклонений по причинам и виновникам.

Необходимость проводить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, что является трудоемкой работой. С другой стороны, чем меньше периодичность инвентаризаций, тем точнее и оперативнее будут получены данные об отклонениях от норм. Соответственно проведение анализа причин отклонений позволит уменьшить влияние этого отклонения на конечный результат.

Контроль затрат труда и заработной платы и учет отклонений.

Ивашкевич, стр.308 Затраты по основной зар.плате работников производства, которые могут быть прямо отнесены на конкретные виды изделий или услуг, обычно преобладают в составе расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Основой для определения нормативной величины расходов служат нормы затрат времени на отдельные рабочие процессы и совокупности операций по изготовлению продукции. Исчисленные по нормам времени расходы на зар.плату в дальнейшем планируются и учитываются по местам и центрам затрат.

Технически обоснованные нормы затрат рабочего времени служат исходной базой нормирования расхода зар.платы. Норматив затрат зар.платы на детале-операцию – это произведение заданного количества времени на тарифную ставку рабочего соответствующей квалификации.

Норматив затрат основной зар.платы разрабатывается по каждой разновидности продукции и соответствующим центрам расходов. Он включает:

-норму затрат зар.платы рабочих-сдельщиков;

-норму затрат повременной зар.платы рабочих;

-нормативную ставку прочей повременной зар.платы;

-нормативные ставки премиальных доплат из фонда зар.платы;

-нормативные ставки доплат за специфические особенности изготовления продукции.

В итоге при расчете норматива по статье «Основная зар.плата по изготовлению продукции» должен приниматься во внимание весь комплекс сдельной и повременной зар.платы, а также сумма обязательных доплат и премий, включаемых в себестоимость продукции.

Нормативные затраты прямой производственной зар.платы целесообразно определять путем сложения расценок по отдельным операциям изготовления продукции. В целях контроля затраты основной зар.платы должны планироваться и учитываться по центрам и местам возникновения затрат. Однако, поскольку затраты нормируются сначала по видам продукции и операциям по ее изготовлению, возникает необходимость повторной группировки и обособленного исчисления количества выпущенной продукции или детале-операций по каждому центру затрат, нормируемого и фактически отработанного времени на производство отдельных изделий и норматива зар.платы основных производственных рабочих.

В настоящее время, как отмечает Ивашкевич (стр.311), при разработке нормативов по зар.плате чаще всего количество изделий, изготовленных на отдельных участках или по цеху в целом, умножают на сумму нормированной зар.платы по каждому виду продукции.

Специфика определения отклонений по зар.плате состоит в том, что величина фактически отработанного времени не влияет на размер прямой зар.платы, поскольку рабочий за излишне затраченное по его вине время на обработку продукции дополнительной зар.платы не получает.

Отклонениями от норм расхода считаются все виды доплат, вызванные изменением условий труда по сравнению с предусмотренными нормируемой технологией или необходимостью сохранения рабочему гарантированного минимума заработка. В общем виде все отклонения по зар.плате можно подразделить на:

-отклонения, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и вызванные отступлениями от предусмотренной нормативами технологии, заменой материалов;

-отклонения общего характера, обусловленные местом затрат, в том числе доплаты до среднесдельного заработка, доплаты вследствие простоев по не зависящим от рабочего причинам.

Для выявления отклонений используют те же методы, что и для материалов- метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Контроль расходов на обслуживание производства и управление и учет отклонений.

Ивашкевич стр.269 В отличие от основных затрат, связанных с производством конкретных видов продукции и зависящих от ее объема, расходы на обслуживание производства и управление принадлежат всей массе продукции и зависят главным образом от длительности учетного периода. Эти затраты всегда комплексные, содержащие все элементы издержек, объединенные в статьи и подстатьи.

Ивашкевич стр.326 В наиболее общем виде эти комплексные расходы состоят из затрат на:

-вспомогательные материалы,

-топливо и энергию,

-зар.плату с отчислениями вспомогательных рабочих и управленческого персонала цехов и заводоуправления,

-амортизацию оборудования,

-расходов на содержание и текущий ремонт оборудования,

-часть калькуляционных и иных расходов (командировки, охрана, телефоны).

Ивашкевич стр.269 В организациях с бесцеховой структурой управления и на небольших предприятиях целесообразно все затраты на обслуживание производства и управление объединять в одну статью – «Общехозяйственные расходы». Однако в иных случаях выделяют статьи цеховых и общезаводских расходов – «Общецеховые расходы» и «Общехозяйственные расходы». Расходы на содержание оборудования и общепроизводственные расходы учитывают и обобщают по каждому цеху в отдельности, общезаводские расходы – по предприятию в целом.

Администрация предприятия должна иметь детально разработанные сметы расходов на обслуживание производства и управление, по возможности ориентированные по местам затрат (группам оборудования, цеховым службам, отделам заводоуправления). В учете затрат на управление важно не столько выявить отклонения от сметы, сколько предотвратить эти отклонения. Для этого целесообразно возложить ответственность за соблюдение смет управленческих расходов на руководителей отделов, служб и высшее руководство предприятия.

Ивашкевич стр.317 Для составления сметы общепроизводственных расходов необходимы дополнительные сведения о планируемом составе объектов зданий, ценного инструмента, используемого для цеховых и общезаводских целей, а также о величине амортизационных отчислений по ним, нормах расхода вспомогательных материалов, электроэнергии и топлива для хозяйственных нужд, об объеме текущего ремонта основных средств общецехового назначения, сметы расходов на опыты и исследования, на содержание пожарной и сторожевой охраны.

В целом, в условиях применения «стандарт-коста», когда прямые расходы на изготовление продукции подлежат строгому нормированию, скрыть резервы снижения затрат в процессе нормирования практически невозможно. Иное дело комплексные затраты – здесь критерии определения плановой величины расходов во многом условны, зависимости их от объема производства неопределенны и неустойчивы, методология нормирования в деталях не разработана.

В общем виде комплексные расходы в текущем учете подразделяются на затраты по нормам и отклонения от норм, исходя из их планового уровня за отчетный период к базису распределения, основой которого является количество продукции и другие показатели объема деятельности цехов и предприятия в целом.

Дата добавления: 2014-01-04