Методологическая основа бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

Содержание метода бухгалтерского учета и его составных частей – способов – зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к нему.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

ДОКУМЕНТАЦИЯ

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных опера­ций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машино­читаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ — это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйст­венные операции в той последовательности, в какой они совер­шаются. Это обеспечивает:

- сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета;

- юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу;

- использование документов для текущего контроля и опера­тивного руководства хозяйственной деятельностью организа­ций;

- контроль за сохранностью собственности, так как докумен­тами подтверждается материальная ответственность работ­ников за доверенные им ценности;

- укрепление законности, поскольку документы служат ос­новным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хо­зяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов.

Форма документа определя­ется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположе­нием в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хо­зяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основ­ными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказа­тельную силу.

К таким реквизитам относят:

- наименование доку­мента, дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной опера­ции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответствен­ных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Перечень должно­стей лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен­тов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обра­ботки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент со­вершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное со­здание документов, передачу их в установленные сроки для от­ражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных докумен­тов, передача их в установленных порядке и сроки для отраже­ния в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утверж­денным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифици­рованных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифици­рованных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией само­стоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартиза­ция документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполне­нием всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполне­ны, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркну­тое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем пра­вильный текст или сумму повторяют на полях документа и за­веряют подписью лица, оформляющего документ.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно прове­ряют. Прежде всего, производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и раз­борчивость заполнения документа. Затем осуществляют ариф­метическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяй­ственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвер­гаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка (таксировка) документов — это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка — это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.

Разметка (контировка) — это определение и запись коррес­пондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, от­раженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных опера­циях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответ­ствующим образом подготовить: однородные первичные доку­менты формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хране­ния группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от ко­пий, а годовые планы и отчеты — от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформ­лен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведо­мостей, отчетов и других материалов определены Перечнем ти­повых документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Федеральной ар­хивной службой России 06.10.2000 г.

Порядок и сроки хранения документов акционерных об­ществ определены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16.07.2003 г. № 03-33/пс «Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ».

В данном постановлении указывается, что часть документов АО должна храниться в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, утвержденным Федеральной архив­ной службой России:

- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

- внутренние документы общества;

- иные документы, предусмотренные правовыми актами РФ, уставом общества, органами управления общества.

Остальные документы по срокам хранения разделены на три группы:

- не менее 1 года — документы месячной бухгалтерской от­четности и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным спосо­бом в соответствии с федеральным законом;

- не менее 5 лет — документы бухгалтерского учета общества и квартальной бухгалтерской отчетности, отчеты независи­мых оценщиков, квартальные отчеты эмитентов за II, III, IV кварталы отчетного года;

- постоянно — годовые отчеты общества, квартальные отчеты эмитента за I квартал финансового года, учредительные до­кументы общества, протоколы общих собраний акционеров, ревизионной комиссии, заседаний коллегиального испол­нительного органа и ряд других документов.

Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В — возраст лиц на момент прекращения веде­ния лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ве­домости на выдачу заработной платы должны храниться I течение 75 лет. При прекращении деятельности организаций документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работни­кам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Организация хранения документов общества обеспечивает­ся его единоличным исполнительным органом, а в структурных подразделениях — их руководителями.

Общества, имеющие собственный архив, все расходы по хранению документов учитывают в составе общехозяйственных расходов.

Отбор документов, образовавшихся в деятельности общества, для их дальнейшего хранения или уничтожения осуществляется экспертной комиссией, возглавляемой одним из руководителей организации. Решение экспертной комиссии, в том числе акты о выделении документов с истекшими сроками хранения, утверж­даются руководителем организации. Указанный акт вместе с описями хранится в архиве общества в формируемом деле.

В случае ликвидации общества документы по личному составу работников передаются в государственный архив. Если общество имело договор с учреждением Государственного архива и часть его документов отнесена к составу Архивного фонда РФ, то эти документы также передаются в Государственный архив.

Место хранения остальных документов общества определя­ется председателем ликвидационной комиссии или конкурс­ным управляющим.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и проку­ратуры, судам и налоговым инспекциям на основе их постанов­лений в соответствии с действующим законодательством РФ. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главно­му бухгалтеру. С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руково­дитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем пред­приятия.

Отсутствие документов считается грубым нарушением пра­вил учета доходов и расходов. Штраф за это нарушение составля­ет в соответствии со ст. 120 НК РФ 5000 руб., а если отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Чтобы из­бежать ответственности, необходимо доказать невиновность ор­ганизации в отсутствии документов. Для этой цели составляют акты, утверждаемые руководителем организации и подтвержда­емые соответствующими справками (о пожаре — из пожарной части, о краже — из милиции и т.д.).

При принятии дел новому главному бухгалтеру следует про­вести инвентаризацию и составить акты на отсутствующие до­кументы. Затем целесообразно принять меры по восстановле­нию отсутствующих документов.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за со­хранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации не­зависимо от его местонахождения и все виды финансовых обя­зательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные за­пасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответ­ственном хранении, арендованные, полученные для переработ­ки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную ин­вентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для ма­териально ответственного лица. Их осуществляют по распоря­жению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их про­ведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ра­нее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библио­течных фондов — один раз в пять лет. В районах, располо­женных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним мест­ностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день прием­ки-передачи дел);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или пор­чи имущества;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными усло­виями;

- при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств созда­ются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизи­онной комиссии проведение инвентаризаций допускается воз­лагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель орга­низации. Документ о составе комиссии (приказ, постановле­ние, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выпол­нением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются пред­ставители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, инки и др.).

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, неза­висимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результа­нт инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия:

- материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам;

- в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей;

- все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета;

- от материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остат­ков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Руководитель организации должен создать условия, обеспе­чивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, об­мера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кото­рые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах опи­сей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны ныть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочер­киваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и под­счета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, приведенные в При­ложениях 6—19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разрабо­танные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться конт­рольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведе­ния инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Ме­тодическим указаниям) и регистрируются в книге учета конт­рольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с боль­шой номенклатурой ценностей могут осуществляться выбороч­ные инвентаризации материальных ценностей в местах их хра­нения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентари­заций и выборочные инвентаризации, происходящие в межин­вентаризационный период, осуществляются инвентаризацион­ными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причи­ны, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентари­зации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указы­вают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и ре­зультаты сравнения — излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и сум­мы по группам, видам и сортам в соответствии с классификаци­ей, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недо­стачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценно­стей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кото­рых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящие­ся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хране­нии, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются про­токолом, утверждаемым руководителем предприятия. После ут­верждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета от­ражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответ­ствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у не­коммерческой организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относятся на издержки производства или об­ращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если винов­ные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его пор­чи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих теку­щего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгал­терского учета, которые построены по принципу экономической однород­ности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и разме­щению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натураль­ных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открывается отдельный счет со своим наименованием и цифровым номером (кодом, шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Ус­тавный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его воз­никновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охваты­вала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превра­тились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

1. Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий.

2. Вторая схема счетов имеет мест па практике при использовании мемо­риально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная.

3. Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на ак­тивные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными:

- по экономическому содержанию — счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

- по расположению в балансе — счета (статьи) в активной части баланса; по сальдо (остатку) — счета, имеющие дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными:

- по экономическому содержанию — счета, отражающие имущество по источникам его образования;

- по расположению в балансе — счета (статьи), расположенные в пассив­ной части баланса;

- по сальдо — счета, имеющие кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчет с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необ­ходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах: дебитор может стать кредитором, и на­оборот. Поэтому разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счетах по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если од­нородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на ко­торых имеются остатки С_1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отража­ются по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первона­чального остатка не включается: сюда относятся только суммы по операци­ям отчетного периода. Конечное сальдо С_2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С_1д прибавля­ют итоги оборотов по дебету О_д и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_2а = С_1д + О_д - О_к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кре­дит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записы­вается первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, имеющих остатки. По кредиту счетов отражаются увеличе­ние, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов: вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы опера­ций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо С_2п определяется так: к начальному остатку С_1к прибав­ляются обороты по кредиту О_к и вычитаются обороты по дебету О_д. Конеч­ный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п = С_1к + О_к - О_д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кре­дит — увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения примеров отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обяза­тельно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за регистрацией хозяйственных операций на счетах в бух­галтерском учете используется метод двойной записи.

Двойная запись представляет собой отражение каждой хозяйственной опе­рации на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция сче­тов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи (например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Мате риалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонден­ции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается различно. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы — одна) и обеспечивается конт­роль корреспонденции счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется; сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

ОЦЕНКА

Оценка имущества и обязательств производится организа­цией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

- приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных расходов на его покупку;

- имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

- имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления;

- имущества, приобретенного по договорам, предусматрива­ющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по пре­доставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть исполь­зованы данные о ценах на аналогичную продукцию, получен­ные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведе­ния об уровне цен, имеющиеся у органов государственной ста­тистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимо­сти отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления — это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израс­ходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму­щества, полученного организацией по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем ре­зервирования, допускается в случаях, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации и нормативными актами ор­ганов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Калькуляция – способ исчисления затрат на изготовление одной единицы изделия. С помощью этого элемента организация сначала планирует, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с производством и сбытом конкретных видов производимой продукции. Калькуляция себестоимости продукции позволяет:

- установить цены на конкретные виды продукции;

- выявить рентабельные и нерентабельные производства;

- проанализировать плановые и фактические затраты;

- выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руково­дить организацией, управлять ее финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об имуществе и обязатель­ствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить со­став и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской за­долженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинте­ресованные стороны, связанные с управлением имуществом, могут ознако­миться с состоянием дел организации. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупа­телями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Разумеет­ся, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации пред­ставляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждения­ми, органами статистики и другими пользователями.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

- периодический (месячный, квартальный);

- годовой;

- вступительный — составляется при создании новой или при преобразо­вании действующей организации;

- соединительный — составляется при объединении нескольких организа­ций в одно юридическое лицо;

- разделительный — составляется при выделении из одной организации нескольких самостоятельных юридических лиц;

- санируемый — составляется в период несостоятельности организации;

- ликвидационный — составляется в период ликвидации организации;

- сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны, холдинги;

- сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юри­дически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой эконо­мически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

- баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

- баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь ис­точником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения, выраженного в денежной оценке имущества организа­ции по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). По своему строению баланс состоит из двух частей — актива и пассива и имеет вид таблицы, состоящей из двух столбцов.

В левой части таблицы отражаются предметный состав, размещение и ис­пользование имущества (активов) организации; она называется активом баланса. Активы признаются в бухгалтерском балансе, если в будущем веро­ятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Правая часть таблицы называется пассивом баланса. Она отражает величи­ну средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина отражает обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтер­ском балансе, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть из­мерена с достаточной степенью надежности.

По субъектам обязательства группируются на возникающие перед:

- собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими и физическими лицами в результате полу­чения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кре­диторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства, материалы, касса, расчетные счета, валютные счета, основное производство, полуфабри­каты собственного производства и др., а в пассиве — уставный капитал, ре­зервный капитал, долгосрочные кредиты и займы, расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и их функциональной ро­ли, т. е. способам размещения (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, де­нежные средства и т. д.); в пассиве — по источникам образования имущества (от кого и сколько получено средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от дру­гих организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имуще­ства поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно рав­няется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по ак­тиву и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы)=Финансовые обязательства (привлеченный капитал)+Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в на­личии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лица­ми, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средст­ва, которые остаются у организации, если собственник выплатит все долги. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы - Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимуществен­ное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. Уравнение показывает также величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в форми­ровании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения за­висят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости — все показатели баланса должны быть подтверждены со­ответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгал­терскими расчетами и инвентаризацией;

реальности — оценка статей баланса соответствует действительности;

единства — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности — баланс должен быть представлен в форме, доступной для по­нимания внутренними и внешними пользователям информации.

Согласно законодательным документам все организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими ли­цами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомо­стей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в разверну­том виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчет­ного периода. Статьи объединяются в разделы.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансо­вые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призван­ных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавер­шенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, покупные полуфаб­рикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отра­жаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженнос­ти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценности организации, в ценные бумага и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и другие оборотные активы. Наиболь­ший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская за­долженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принци­пам формирования и использования источники финансовых ресурсов орга­низации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (непо­крытый убыток прошлых лет и отчетного года).

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженно­сти на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, получен­ным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии рас­четов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кре­диторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относят­ся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

ОТЧЕТНОСТЬ.

Текущий бухгалтерский учет содержит данные, необходи­мые для оперативного руководства и управления фирмой, орга­низацией. Чтобы отразить итоги хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период и дать оценки ее результатов, требуется в определенной системе обобщить данные текущего учета. Такая система обобщенных показателей учета называется отчетностью.

Предприятие, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и ис­точники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обо­собленных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс.

Отчетность служит орудием управления и руководства хо­зяйственной деятельностью предприятия. С помощью отчетно­сти осуществляется контроль за деятельностью предприятия, организации за отчетный период.

Обобщенные данные бухгалтерского учета — не единствен­ный источник отчетности. Бухгалтерские отчеты, характеризу­ющие в обобщенном денежном выражении состояние средств фирмы, затраты производства и обращения товаров, финансо­вые результаты хозяйственной деятельности, дополняют сводными данными оперативного и статистического учета.

Таким образом, единая система отчетных показателей бази­руется на данных всех видов учета и дает исчерпывающий материал для анализа хозяйственной деятельности и оперативного руководства предприятием.

С помощью данных сводных отчетов определяют финансовые взаимоотношения отдельных регионов и отраслей с бюджетом.

Отчетность позволяет контролировать правильность ведения самого учета на предприятии, в организации. По данным отчет­ности можно проследить, как бухгалтерский аппарат следит за рациональным использованием средств, за сохранностью иму­щества предприятия.

Бухгалтерская отчетность — это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характери­зующих движение имущества, обязательства и финансовое по­ложение предприятия за отчетный период.

Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация по­строена по данным синтетического и аналитического учета и должна полностью им соответствовать.

На практике перечисленные элементы метода бухгалтерского учета используются в такой последовательности:

1) оформляются первичными документами все хозяйственные операции;

2) проводится оценка данных первичных документов в денежном измерителе;

3) данные первичных документов группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

4) группировка данных проводится способом двойной записи, т.е. одновременно задействуются, как правило, два бухгалтерских счета;

5) реальность записей проверяется при помощи инвентаризации;

6) с помощью калькуляции исчисляется себестоимость конкретных объектов (различных видов производимой продукции), что необходимо для выявления финансового результата;

7) после выявления финансового результата работы организации в целом за отчетный период (прибыли или убытка) составляется балансовое обобщение – баланс (форма № 1);

8) заполняются другие формы отчетности об основных показателях, характеризующих работу организации за отчетный период.

Дата добавления: 2014-01-20