Подходы к разработке механизма налогообложения

Принцип	Резидентство	Территориальность
Налоговая база	Чистый национальный про­дукт, т.е. все доходы резиден­тов данной юрисдикции, сво­бодные от налогообложения за рубежом	Чистый внутренний продукт, т.е. доходы, полученные от всех фак­торов производства, применяе­мых в данной стране, вне зави­симости от конечного резидент-ства этих факторов
Уплачиваемые налоги	Налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на собствен­ность, трансфертные налоги	Налоги на репатриацию дохода (распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти)
Достоинства	Учитываются все элементы материального и социального положения налогоплательщика, так как именно страна посто­янного местопребывания име­ет возможность наиболее пол­но оценить его состояние дел и более справедливо обложить налогом чистый доход	В меньшей степени возможны ук­лонения от налогов (нет налого­вых льгот, налоги удерживаются у источника образования дохода); применение принципа террито­риальности не ведет к избыточ­ному налогообложению валово­го дохода
Кому выгодно	Капиталоэкспортирующим странам	Капиталоимпортирушим странам

Второй подход берет за основу резидентство налогоплательщика. Ис­ходя из этого подхода всякий налогоплательщик, признаваемый резиден­том данной страны, подлежит обложению в ней по всем своим доходам из всех источников, в том числе и зарубежных. Статус резидента устанав­ливается законодательством определенной страны по нормам, различа­ющимся в отношении граждан и корпораций. Если первые обычно получают статус резидента в той или иной стране в соответствии со своим гражданством, по месту своего постоянного проживания или по другим подобным критериям, то для юридических лиц их «национальность», как правило, определяется исходя из места их регистрации, места осуществ­ления основной деятельности, местонахождения руководящего органа или других подобных критериев.

При таком подходе возможность возникновения противоречий между странами также существует: во-первых, разные страны могут пользовать-

Глава 27 Внешнеэкономическая деятельность фирмы и ее правовые основы 273

ся разными критериями определения «национальности» налогоплатель­щиков; во-вторых, каждая страна старается взыскать налог на своей тер­ритории с доходов «своих» налогоплательщиков, получаемых на территории других стран.

На практике большинство стран в своей налоговой политике сочета­ют оба подхода: облагают «своих» физических и юридических лиц по всей совокупности их доходов (на основе неограниченной налоговой ответ­ственности) и облагают любые доходы и деятельность иностранных фи­зических и юридических лиц, если доходы и деятельность реализуются на их территории (на основе ограниченной налоговой ответственности).

Формально в применении принципа резидентства большую заинте­ресованность проявляют страны с развитой экономикой, так как данный принцип позволяет облагать налогами все глобальные доходы ТНК, опе­рации которых ведутся сразу в нескольких странах. Принцип территори­альности по своей сути должен быть характерен для стран, где реально образуются доходы ТНК, т.е. для стран — импортеров капитала. Вывоз доходов из этих стран в форме процентов, дивидендов, роялти неизмен­но влечет применение налогов на репатриацию.

Практически все страны, как с развитой экономикой, так и развиваю­щиеся, основываясь на праве налогового суверенитета, используют в сво­ем национальном налогообложении оба принципа. Это приводит к международному двойному налогообложению.

В мировой практике тем не менее принцип резидентства в чистом виде более характерен для налогообложения физических лиц. Если физичес­кое лицо подвергается двойному налогообложению, то иностранные го­сударства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные налоговые ставки (менее 15 %).

Применение принципа территориальности и резидентства можно так­же рассмотреть с позиции доходов. В современной классификации дохо­дов выделяют активные и пассивные.

В сфере внешнеэкономических операций активные доходы связаны с осуществлением коммерческой деятельности на территории иностран­ного государства через постоянное представительство.

Пассивные доходы включают: различного рода процентные платежи (по ссудам, кредитам, депозитам, долговым обязательствам и т.д.), дивиденды и другие выплаты (по акциям, паям и т.д.) в форме распределения прибы­лей; лицензионные платежи; плату за аренду помещений, оборудования, транспортных средств и т.д.; платежи по авторским правам; страховые премии; гонорары директоров компаний и др. Основное отличие этих доходов от коммерческих прибылей состоит в том, что они имеют харак-

Раздел VIII МЕЖДУНАРОДНЫЙ МАРКЕТИНГ

тер твердых или заранее фиксированных платежей, выплачиваемых ре­гулярно в пределах согласованного сторонами периода.

Пассивные доходы считаются происходящими из местных источни­ков, если они:

• выплачиваются непосредственно государством, его органами или подразделениями;

• выплачиваются физическими и юридическими лицами — резиден­тами данной страны;

• получены за использование патентов, прав, имущества, оборудо­вания на территории данного государства.

Такие доходы облагаются специальными налогами, взимаемыми у ис­точника с каждой переводимой за рубеж суммы по твердой ставке, при­чем налоги у источника исчисляются с валовой суммы платежа, а не с чистой прибыли, как налоги с корпораций. Другая особенность налогов у источника состоит в том, что реальная уплата их в казну производится плательщиком дохода, а не его получателем, но за счет последнего, т.е. лицо, выплачивающее или переводящее денежную сумму за рубеж (обыч­но банки), удерживает из нее налог, уменьшая таким образом реальный доход получателя. Эта особенность нередко позволяет маскировать упла­ту налогов за рубежом путем применения так называемых нетто-контрак-тов, когда стороны договариваются об уплате лишь чистой суммы с условием, что должник «уплатит все причитающиеся на своей террито­рии налоги и сборы». Но кто бы ни уплачивал формально налог, факти­чески он уплачивается за счет получателя: либо путем начисления суммы брутто с последующим удержанием из нее налогов, либо путем перевода суммы нетто, заранее по согласованию сторон уменьшенной на сумму причитающегося налога. В то же время крупнейшие монополии и осо­бенно банки в отношениях с развивающимися странами нередко вынуж­дают своих клиентов принимать на себя выплату причитающихся с монополий налогов у источника, т.е. избавляться от своего налогового бремени, получая одновременную скидку с налогов в своей стране на сум­му якобы уплаченных за рубежом налогов. Такая практика неоднократно подвергалась осуждению в ООН и на других международных форумах, но экономическая слабость развивающихся стран все еще позволяет прак­тику распространения этого способа.

Дата добавления: 2014-10-23